【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 企業(yè)存貨的，按原材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本： 借記 “ 原材料 ” 科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )” 科目，按轉(zhuǎn)入存貨的剩余工程物資的賬面余額， 貸記 “工程物資”科目； 如工程完工后剩余的工程物資對(duì)外出售的，應(yīng)先結(jié)轉(zhuǎn)工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅額， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )” 科目， 貸記 “工程物資”科目， 出售時(shí)，應(yīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 2023/3/27 41 5.、盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司。過失人賠償部分，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。 工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的 盤虧、報(bào)廢及毀損 ，其處置損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后， 借記 “在建工程”科目， 貸記 “ 工程物資 ” 科目； 盤盈 的工程物資或處置收益，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 ，反映企業(yè)為工程購(gòu)入但尚未領(lǐng)用的專用材料的實(shí)際成本、購(gòu)入需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本，以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備但尚未交付的工具及器具的實(shí)際成本等。 42 小結(jié) 購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資時(shí) 借 ：工程物資 貸 ：銀行存款 工程領(lǐng)用物資時(shí) 借 ：在建工程 貸 ：工程物資 工程領(lǐng)用原材料 借 ：在建工程 貸 ：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 計(jì)提在建人員的工資 借 ：在建工程 貸 ：應(yīng)付職工薪酬 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用時(shí)轉(zhuǎn)做固定資產(chǎn) 借 ：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 2023/3/27 43 沒有領(lǐng)用的工程物資，要看實(shí)際情況而定，沒有總在帳上掛著的，一般是轉(zhuǎn)做企業(yè)的原材料。 借：原材料 借：應(yīng)交稅費(fèi) 進(jìn)項(xiàng)稅 貸：工程物資 結(jié)轉(zhuǎn)在建工程 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 2023/3/27 44 公司投資自建固定資產(chǎn)，工程立項(xiàng)后，購(gòu)買的原材料、施工用的各種物資，經(jīng)驗(yàn)收后入庫(kù) 入庫(kù)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：工程物資 貸：應(yīng)付賬款 工程款 借：應(yīng)付賬款 工程款 貸：銀行存款 工程物資領(lǐng)用時(shí) ： 借：在建工程 貸：工程物資 2023/3/27 45 （三）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算舉例（ P125～ 135） 2023/3/27 46 四、課堂練習(xí)： 江西某公司自行建造一棟生產(chǎn)用房。有關(guān)資料如下： (1)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種材料物資 200 000元，同時(shí)支 付增值稅 3 4000元。 (2)工程實(shí)際領(lǐng)用工程物資 187 200元 (含增值稅 27 200元 )， 剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨。 (3)工程領(lǐng)用自產(chǎn)的商品一批，實(shí)際成本 50 000元，售價(jià) 為 80 000元。 (4)支付工程人員工資 6 000元。 (5)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)發(fā)生支出 20 000元。 (6)工程實(shí)際支付工程管理費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)和稅金等各項(xiàng)支 出 35 000元。 (7)工程已完工并交付使用。 請(qǐng)就以上業(yè)務(wù)作出會(huì)計(jì)處理。 2023/3/27 47 [解答 ]該工程的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： (1)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資時(shí)： 借：工程物資 — 專用材料 234 000 貸：銀行存款 234 000 (2)工程領(lǐng)用物資時(shí)： 借：在建工程 — 建筑工程 (房屋工程 ) 187 200 貸：工程物資 — 專用材料 187 200 2023/3/27 48 (3)工程領(lǐng)用庫(kù)存商品時(shí)： 借：在建工程 — 建筑工程 (房屋工程 ) 63 600 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 13 600 庫(kù)存商品 50 000 (4)支付工程人員工資時(shí)： 借：在建工程 — 建筑工程 (房屋工程 ) 6 000 貸：應(yīng)付工資 6 000 (5)承擔(dān)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的勞務(wù)支出時(shí)： 借：在建工程 — 建筑工程 (房屋工程 ) 20 000 貸：生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 20 000 2023/3/27 49 借：在建工程 — 其他支出 35 000 貸：銀行存款 35 000 (7)工程完工交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 311 800 貸：在建工程 — 建筑工程 (房屋工程 ) 276 800 在建工程 — 其他支出 35 000 (6)支付工程其他支出時(shí)： 2023/3/27 50 借：原材料 40 000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 6 800 貸：工程物資 — 專用材料 46 800 (8)剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨時(shí)： 2023/3/27 51 四、在建工程的減值準(zhǔn)備核算（ P135） （一）概念 指：在建工程減值準(zhǔn)備是指企業(yè)為在建建設(shè)工程提取的減值準(zhǔn)備，是企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí)，如長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在 3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程，根據(jù)計(jì)提原則計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，“在建工程減值準(zhǔn)備”和“工程物資減值準(zhǔn)備”：科目表中未單獨(dú)設(shè)置這兩個(gè)科目，但是在解釋“在建工程”科目時(shí)提到，如果在建工程發(fā)生減值也可以設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”和“工程物資減值準(zhǔn)備”科目。即，由原來的一級(jí)科目，降為了二級(jí)科目。 2023/3/27 52 （二）在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提條件（ P135） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)在建工程進(jìn)行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備： 3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程； ，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性； 。 2023/3/27 53 （三）在建工程減值準(zhǔn)備的基本核算方法（ P135） 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的單位： 企業(yè)發(fā)生在建工程減值時(shí)，應(yīng)將計(jì)提減值準(zhǔn)備記入“營(yíng)業(yè)外支出 —— 計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備”科目的借方和“在建工程減值準(zhǔn)備”科目的貸方，作如下分錄入賬： 借 ：營(yíng)業(yè)外支出 —— 計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備 貸 ：在建工程減值準(zhǔn)備 如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，作如上相反分錄入賬。 “在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末的貸方余額，反映企業(yè)已提取的在建工程減值準(zhǔn)備，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將它從“在建工程”項(xiàng)目中減去。 2023/3/27 54 企業(yè)發(fā)生在建工程減值時(shí)： 借 ：營(yíng)業(yè)外支出 —— 計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備 貸 ：在建工程減值準(zhǔn)備 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程價(jià)值又得以恢復(fù)， 借 ：在建工程減值準(zhǔn)備 貸 ：營(yíng)業(yè)外支出 —— 計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備 2023/3/27 55 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的單位： 借 ：資產(chǎn)減損損失 在建工程減值準(zhǔn)備 貸 ：在建工程減值準(zhǔn)備 例如，某企業(yè)新建一幢廠房，年末尚未竣工，累計(jì)已發(fā)生支出 1 500萬元，但年末市場(chǎng)行情表明，建造同樣的廠房，以同樣的完工程度計(jì)算，只需 1 200萬元。此時(shí)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 300(15001200)萬元。 計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄： 借 ：資產(chǎn)減損 在建工程減值損失 3 000 000 貸 ：在建工程減值準(zhǔn)備 — 廠房 3 000 000 2023/3/27 56 小結(jié)： 企業(yè)發(fā)生在建工程減值時(shí)， 借 ：營(yíng)業(yè)外支出 — 計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備 貸 ：在建工程減值準(zhǔn)備 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程價(jià)值又得以恢復(fù)， 借 ：在建工程減值準(zhǔn)備 貸 ：營(yíng)業(yè)外支出 — 計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備 2023/3/27 57 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的單位： 無需計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備 2023/3/27 58 第三節(jié) 政府建設(shè)項(xiàng)目非獨(dú)立核算 2023/3/27 59 政府建設(shè)項(xiàng)目非獨(dú)立核算： 一般是指行政事業(yè)單位作為建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)主體，建設(shè)資金由 財(cái)政預(yù)算 安