【正文】 非獨立核算 2023/3/27 59 政府建設(shè)項目非獨立核算： 一般是指行政事業(yè)單位作為建設(shè)項目的會計主體，建設(shè)資金由 財政預(yù)算 安排，且建設(shè)周期短、建筑結(jié)構(gòu)簡單或從市場上直接購買的建設(shè)性項目。 2023/3/27 60 一、非獨立核算方式下的會計科目設(shè)置（ P136） 行政事業(yè)單位對于基本建設(shè)項目的非獨立核算，按照項目單位所執(zhí)行的會計制度和政府收支分類的支出經(jīng)濟分類科目的規(guī)定設(shè)置會計科目。 2023/3/27 61 (一 )“ 經(jīng)費支出 ” 科目 行政單位在 “ 經(jīng)費支出 ” 科目的 “ 項目支出 ” 二級科目下，根據(jù)是否各級政府的發(fā)展與改革部門安排的預(yù)算撥款，設(shè)置 “ 基本建設(shè)支出 ” 和 “ 其他資本性支出 ” 三級會計科目進行基建投資的會計核算。 2023/3/27 62 (二 )“ 事業(yè)支出 ” 科目： 事業(yè)單位在 “ 事業(yè)支出 ” 科目的 “ 項目支出” 二級科目下，根據(jù)是否發(fā)展與改革部門安排的預(yù)算撥款，設(shè)置 “ 基本建設(shè)支出 ” 和 “ 其他資本性支出 ” 三級會計科目進行基建投資的會計核算。 2023/3/27 63 (三 )“ 基本建設(shè)支出 ” 科目 核算各級發(fā)展與改革部門集中安排的一般預(yù)算財政撥款 (不包含政府性基金、預(yù)算外資金以及各類拼盤自籌資金等 )用于購置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲備、土地和無形資產(chǎn)，以及購建基礎(chǔ)設(shè)施，大型修繕?biāo)l(fā)生的支出。如通信設(shè)備、發(fā)電設(shè)備、交通監(jiān)控設(shè)備、衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器、氣象設(shè)備、進出口監(jiān)管設(shè)備等； ： 反映用于購置各類交通工具 (如小汽車、摩托車等 )的支出 (含車輛購置稅 )； 2023/3/27 65 ： 反映用于農(nóng)田設(shè)施、道路、鐵路、橋梁、水壩和機場、車站、碼頭等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面的支出： ： 反映按財務(wù)會計制度規(guī)定允許資本化的各類設(shè)備、建筑物、公共基礎(chǔ)設(shè)施等大型修繕的支出； ： 反映政府用于信息網(wǎng)絡(luò)方面的支出。 2023/3/27 66 (四 )“ 其他資本性支出 ” 科目（ P137） 核算非各級發(fā)展與改革部門集中安排的用于購置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲備、土地和無形資產(chǎn)，以及購建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕和財政支持企業(yè)更新改造所發(fā)生的支出。教學(xué)科研用房、學(xué)生宿舍、食堂等建筑物 (含附屬設(shè)施、如電梯、通訊線路、水氣管道等 )的支出； ： 反映用于購置并按財務(wù)會計制度規(guī)定納入固定資產(chǎn)核算范圍的辦公家具和辦公設(shè)備的支出； ： 反映用于購置具有專門用途、并按財務(wù)會計制度規(guī)定納入固定資產(chǎn)核算范圍的各類專用設(shè)備的支出。如計算機硬件、軟件等不符合財務(wù)會計制度規(guī)定的同定資產(chǎn)確認標(biāo)準(zhǔn)的，不在此科目反映； ： 反映政府、軍隊為應(yīng)付戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害或意料不到的突發(fā)事件而提前購置的具有特殊重要性的軍事用品、石油、醫(yī)藥、糧食等戰(zhàn)略性和應(yīng)急性物質(zhì)儲備支出； ： 反映地方人民政府在征地和收購?fù)恋剡^程中支付的土地補償費； ： 反映地方人民政府在征地和收購?fù)恋剡^程中支付的土地補助費； 2023/3/27 70 ： 反映地方人民政府在征地和收購?fù)恋剡^程中支付的地上附著物和青苗補償費； ： 反映地方人民政府在征地和收購?fù)恋剡^程中支付的拆遷補償費； ： 反映著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)購置支出，以及其他上述科目中未包括的資本性支出。 2023/3/27 71 (五 )“ 基本建設(shè)支出 ” 科目與 “ 其他資本性支出 ” 科目兩個科目的核算內(nèi)容基本上是相同的，主要有兩個方面差異： 一是 項目投資安排主體不同 ： “ 基本建設(shè)支出 ” 科目核算的是發(fā)展與改革部門安排的財政預(yù)算資金， “ 其他資本性支出 ” 科目核算的是發(fā)展與改革部門以外的安排的財政預(yù)算資金。 在實際的會計核算工作中， “ 基本建設(shè)支出 ” 科目下可以增設(shè)增列了 “ 土地補償 ” 、 “ 安置補助 ” 、 “ 地上附著物和青苗補償 ” 、 “ 拆遷補償 ”4 個科目分別核算土地補償費用，但在編制會計報表時，要并入 “ 其他基本建設(shè)支出 ” 明細項目中。 國庫集中收付制度是指政府將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理， 收入 直接繳入國庫或財政專戶， 支出 通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。 2023/3/27 74 國庫集中支付制度是發(fā)達國家普遍采用的一種財政資金支出管理模式，由于各國的實際情況不同，其具體形式也有差異。 在會計處理上，支出與撥款同時反映： 借記 “經(jīng)費支出 ―― 項目支出”科目， 貸記 “預(yù)算撥款 ―― 國庫直接支付”科目； 同時，按照行政單位會計核算要求， 借記 “固定資產(chǎn)”科目、 貸記 “固定基金”科目， 以反映基建投資的實際情況，也為編制基建項目的竣工財務(wù)決算提供完整的會計賬簿記錄資料。 2023/3/27 77 下面以事業(yè)為例，說明非國庫集中支付方式下的基建核算。 2023/3/27 79 年度末，結(jié)余建設(shè)資金存放在銀行帳戶里，不做賬務(wù)處理， 項目竣工后，財政部門收回結(jié)余資金時， 借記 “預(yù)算撥款 ― 項目支出”科目， 貸記 “銀行存款”科目。 2023/3/27 80 核算舉例（ P141～ 142） 例 49～ 59 2023/3/27 81 三、辦理竣工財務(wù)決算（ P143） （非獨立核算方式下的基建竣工財務(wù)決算處理） 非獨立核算方式下的基建竣工財務(wù)決算處理，按照財政部頒發(fā)的 《 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定 》 等文件要求辦理，主要有三個環(huán)節(jié)需要處理： 一是編制竣工財務(wù)決算報告； 二是報批竣工財務(wù)決算； 三是清理項目結(jié)余資金?？⒐Q算報告包括會計報表和編制說明兩個部分。 行政事業(yè)單位基建會計非獨立核算平時不需要單獨編制會計報表，在工程竣工后，按照基本建設(shè)管理規(guī)定辦理竣工財務(wù)決算，編制竣工決算報表，并辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)。 2023/3/27 83 為了反映竣工財務(wù)決算的情況，可以根據(jù) 《 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定 》 和行政事業(yè)單位年終決算報表編制的有關(guān)要求，結(jié)合財務(wù)管理的需要， 一般應(yīng)編制下列會計報表 （ P143） ； ； ； ； 。 《 基本建設(shè)資金收支情況 》 是考慮全面反映項目建設(shè)資金的來源與使用以及結(jié)余的情況，并與行政事業(yè)單位年終決算報表一 《 基本建設(shè)類收入支出總表 》 銜接設(shè)置。 《 基本建設(shè)資金收支情況表 》 格式參考 《 基本建設(shè)類收入支出總表 》 設(shè)計 ，并以海州市疾病控制中心化驗室為例編制 《 基本建設(shè)資金收支情況表 》 （ P144表 107）。 如果財政部門要求竣工決算報告“先評審、后審批”的，則先送財政評審機構(gòu)或委托社會中介機構(gòu)評審后，再報送財政審批部門辦理審批手續(xù)，在取得財政部門審批手續(xù)后，建設(shè)單位辦理項目轉(zhuǎn)賬，結(jié)清賬戶。 如果上述結(jié)余款項 ，財政部門收回，由銀行劃轉(zhuǎn)至國庫。 2023/3/272023/3/27Monday, March 27, 2023 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 2023/3/272023/3/272023/3/27Mar2327Mar23 1故人江海別，幾度隔山川。 2023/3/272023/3/272023/3/272023/3/273/27/2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 2023年 3月 2023/3/272023/3/272023/3/273/27/2023 1行動出成果，工作出財富。 2023/3/272023/3/272023/3/272023/3/27 沒有失敗，只有暫時停止成功！。 2023/3/272023/3/272023/3/273/27/2023 8:59:48 AM 1成功就是日復(fù)一日那一點點小小努力的積累。 2023/3/272023/3/272023/3/27Monday, March 27, 2023 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 2023年 3月 27日星期一 2023/3/272023/3/272023/3/27 1楚塞三湘接，荊門九派通。 2023/3/272023/3/27March 27, 2023 1空山新雨后，天氣晚來秋。 2023/3/272023/3/27Monday, March 27, 2023 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。 2023/3/272023/3/272023/3/27Mar2327Mar23 1越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。勝人者有力，自勝者強。 2023年 3月 27日星期一 2023/3/272023/3/272023/3/27 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。 2023/3/272023/3/27March 27, 2023 1一個人即使已登上頂峰，也仍要自