【正文】 企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工。 “ 工程物資 ” 科目核算企業(yè)為基建工程、更改工程、大修理工程而準(zhǔn)備的各種物資的實際成本。 本科目期末 借方余額 ，反映企業(yè)為工程購入但尚未領(lǐng)用的專用材料的實際成本、購入需要安裝設(shè)備 的實際成本，以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備但尚未交付的工具 及器具的實際成本等。 2023/3/27 17 2．賬戶結(jié)構(gòu) 工程物資 購入專用材料 工程領(lǐng)用和 和設(shè)備 轉(zhuǎn)作存貨 余額：結(jié)存數(shù) 科目下設(shè)“專業(yè)材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”、“預(yù)付大型設(shè)備款”、“預(yù)付材料款”。 購入不需要安裝的設(shè)備不在本科目核算，應(yīng)通過 “ 固定資產(chǎn) ” 科目核算。 工程總成本 =物資成本 +人工成本 +相關(guān)稅費 +分?jǐn)偟钠陂g費用 +資本化的借款費用等 2023/3/27 19 區(qū)別： 工程物資： 反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。 在建工程： 反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設(shè)備價值。 本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末金額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。 即： 用于動產(chǎn)建造和在生產(chǎn)一樣直接領(lǐng)用即可；外購的原材料、產(chǎn)品用于不動產(chǎn)建造時，應(yīng)該將進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的金額 =購買成本 17%，如果是自產(chǎn)的產(chǎn)品用于不動產(chǎn)建造以及員工福利，那么應(yīng)該視同銷售， 確認(rèn)的銷項稅額 =計稅價格 17%；工程物資用 于在建工程房屋建筑時直接將買價和稅額計 入在建工程成本。 (2)以撥付給承包企業(yè)的材料抵作預(yù)付備料款的，按工程物資的實際成本： 借記 “在建工程 — 建安工程投資 — **單位工程”科目， 貸記 “工程物資” 。 首先清算預(yù)付款， 借記 “在建工程 — 建安工程投資 — **單位工程”科目 ， 貸記 “預(yù)付賬款”科目。 （ 2）基建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時： 借記 “在建工程 — 建安工程投資 — **單位工程”科目 貸記 “原材料”、 “應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）”科目。 2023/3/27 30 （ 4）、企業(yè)自營基建工程，領(lǐng)用工程材料物資時： 借記 “在建工程 — 建安工程投資 — **單位工程” 科目， 貸記 “工程物資 — 專用設(shè)備、專用材料”。 （ 6）采用計劃成本進(jìn)項材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)分配材料成本差異： 借 或 貸 記“材料成本差異”科目。 *庫存商品采用計劃成本或售價的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偝杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷差價。 (9)企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實際成本 : 借記 “在建工程 — 建安工程投資 — **單位工程” 科目， 貸記 “生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本”科目。 繳納的土地使用稅、車船稅： 借記 “在建工程 — 待攤投資 — **單位工程 — 車船稅等”科目， 貸記 “應(yīng)交稅金”科目。 2023/3/27 34 由于自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后計入繼續(xù)施工的工程成本： 借記 “ 在建工程 — 待攤投資 — **工程 — 報廢工程損失 ” 科目 (其他支出 )科目， 貸記 “ 在建工程 — 建筑安裝工程投資 — **單位工程 ” 科目 如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期 營業(yè)外支出。 盤盈的工程物資或處置收益： 作 相反 的會計分錄。 獲得的試車收入或按預(yù)計售價將能對外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品的： 作 相反 會計分錄。 ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算各項交付使用固定資產(chǎn)的成本，編制交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表。 2023/3/27 38 ，應(yīng)按實際成本和專用發(fā)票上注明的增值稅額： 借記 “工程物資”科目 (專用材料、專用設(shè)備 )， 貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 等科目。 2023/3/27 39 ， 借記 “ 在建工程 ” 科目， 貸記 “工程物資”科目 (專用材料等 )； 工程完工后對領(lǐng)出的剩余工程物資應(yīng)當(dāng)辦理退庫手續(xù)，并作相反的會計分錄。 2023/3/27 40 ，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，按原材料的實際成本或計劃成本： 借記 “ 原材料 ” 科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 )” 科目，按轉(zhuǎn)入存貨的剩余工程物資的賬面余額， 貸記 “工程物資”科目； 如工程完工后剩余的工程物資對外出售的，應(yīng)先結(jié)轉(zhuǎn)工程物資的進(jìn)項稅額， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 )” 科目， 貸記 “工程物資”科目， 出售時，應(yīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。過失人賠償部分，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入營業(yè)外收支。 ，反映企業(yè)為工程購入但尚未領(lǐng)用的專用材料的實際成本、購入需要安裝設(shè)備的實際成本，以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備但尚未交付的工具及器具的實際成本等。 借：原材料 借：應(yīng)交稅費 進(jìn)項稅 貸：工程物資 結(jié)轉(zhuǎn)在建工程 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 2023/3/27 44 公司投資自建固定資產(chǎn)，工程立項后，購買的原材料、施工用的各種物資，經(jīng)驗收后入庫 入庫時的會計分錄： 借：工程物資 貸：應(yīng)付賬款 工程款 借：應(yīng)付賬款 工程款 貸：銀行存款 工程物資領(lǐng)用時 ： 借：在建工程 貸：工程物資 2023/3/27 45 （三）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計核算舉例（ P125～ 135） 2023/3/27 46 四、課堂練習(xí)： 江西某公司自行建造一棟生產(chǎn)用房。 (2)工程實際領(lǐng)用工程物資 187 200元 (含增值稅 27 200元 )， 剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨。 (4)支付工程人員工資 6 000元。 (6)工程實際支付工程管理費、監(jiān)理費和稅金等各項支 出 35 000元。 請就以上業(yè)務(wù)作出會計處理。 在新的會計準(zhǔn)則中，“在建工程減值準(zhǔn)備”和“工程物資減值準(zhǔn)備”：科目表中未單獨設(shè)置這兩個科目，但是在解釋“在建工程”科目時提到，如果在建工程發(fā)生減值也可以設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”和“工程物資減值準(zhǔn)備”科目。 2023/3/27 52 （二）在建工程減值準(zhǔn)備的計提條件（ P135） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對在建工程進(jìn)行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。 2023/3/27 53 （三）在建工程減值準(zhǔn)備的基本核算方法（ P135） 《 企業(yè)會計制度 》 的單位： 企業(yè)發(fā)生在建工程減值時，應(yīng)將計提減值準(zhǔn)備記入“營業(yè)外支出 —— 計提的在建工程減值準(zhǔn)備”科目的借方和“在建工程減值準(zhǔn)備”科目的貸方，作如下分錄入賬： 借 ：營業(yè)外支出 —— 計提的在建工程減值準(zhǔn)備 貸 ：在建工程減值準(zhǔn)備 如已計提減值準(zhǔn)備的在建工程價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，作如上相反分錄入賬。 2023/3/27 54 企業(yè)發(fā)生在建工程減值時： 借 ：營業(yè)外支出 —— 計提的在建工程減值準(zhǔn)備 貸 ：在建工程減值準(zhǔn)備 已計提減值準(zhǔn)備的在建工程價值又得以恢復(fù)， 借 ：在建工程減值準(zhǔn)備 貸 ：營業(yè)外支出 —— 計提的在建工程減值準(zhǔn)備 2023/3/27 55 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 的單位： 借 ：資產(chǎn)減損損失 在建工程減值準(zhǔn)備 貸 ：在建工程減值準(zhǔn)備 例如，某企業(yè)新建一幢廠房，年末尚未竣工，累計已發(fā)生支出 1 500萬元，但年末市場行情表明，建造同樣的廠房，以同樣的完工程度計算，只需 1 200萬元。 計提減值準(zhǔn)備時，應(yīng)作會計分錄： 借 ：資產(chǎn)減損 在建工程減值損失 3 000 000 貸 ：在建工程減值準(zhǔn)備 — 廠房 3 000 000 2023/3/27 56 小結(jié)： 企業(yè)發(fā)生在建工程減值時， 借 ：營業(yè)外支出 — 計提的在建工程減值準(zhǔn)備 貸 ：在建工程減值準(zhǔn)備 已計提減值準(zhǔn)備的在建工程價值又得以恢復(fù)， 借 ：在建工程減值準(zhǔn)備 貸 ：營業(yè)外支出 — 計提的在建工程減值準(zhǔn)備 2023/3/27 57 《 小企業(yè)會計制度 》 的單位： 無需計提在建工程減值準(zhǔn)備 2023/3/27 58 第三節(jié) 政府建設(shè)項目