【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 15條 企業(yè)持有以備出售的 ?產(chǎn)品 ?商品 ?處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、 ?在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。 —— 《條例》第 72條 疑難之三十八 存貨成本 ,包括 ?采購(gòu)成本 ?加工成本 ?其他成本 采購(gòu)成本，包括 ?購(gòu)買(mǎi)價(jià)款 ?相關(guān)稅費(fèi) ?運(yùn)輸費(fèi) ?裝卸費(fèi) ?保險(xiǎn)費(fèi) ?其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用 疑難之三十九 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》 （國(guó)稅函〔 2023〕 1240號(hào)） “納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專(zhuān)用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；如不能重新取得合法、有效的專(zhuān)用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款?！? 納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于《稅收征管法》第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規(guī)定。 疑難之四十 自 2023年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過(guò)貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具的新版貨運(yùn)發(fā)票。 納稅人取得的 2023年 1月１日以后開(kāi)具的舊版貨運(yùn)發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 自 2023年 4月 1日起，舊版貨運(yùn)發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 摘自 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公路 內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票增值稅抵扣有關(guān)問(wèn)題的公告 》 （總局公告 【 2023】第 002號(hào)） 疑難之四十一 2023年 6月 1日以后開(kāi)具的非廢舊物資專(zhuān)用發(fā)票一律不得作為增值稅的扣稅憑證。 從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的小規(guī)模納稅人仍可開(kāi)具廢舊物資普通發(fā)票，但不再作為增值稅扣稅憑證；如購(gòu)買(mǎi)方需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，可按照 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法（試行） 〉 的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕 153號(hào)）的規(guī)定申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)廢舊物資，取得廢舊物資專(zhuān)用發(fā)票，須按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定認(rèn)證抵扣，非廢舊物資專(zhuān)用發(fā)票一律不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按廢舊物資專(zhuān)用發(fā)票注明的金額和規(guī)定的扣除率計(jì)算。 摘自 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知 》（國(guó)稅發(fā) 【 2023】 第 043號(hào)） 疑難之四十二 增值稅防偽稅控系統(tǒng)專(zhuān)用和通用設(shè)備的購(gòu)置費(fèi)用準(zhǔn)予在企業(yè)成本中列支，同時(shí)可憑購(gòu)貨發(fā)票（增值稅專(zhuān)用發(fā)票）所注明的增值稅稅額，計(jì)入該企業(yè)當(dāng)期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 【 摘自國(guó)辦發(fā) 【 2023】 012號(hào) 】 疑難之四十三 存貨成本 ,包括 ?采購(gòu)成本 ?加工成本 ?其他成本 存貨的加工成本，包括 ?直接人工 ?按照一定方法分配的 制造費(fèi)用 。 存貨的其他成本 : 指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 疑難之四十四 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 ?委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 ， 按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅； ?沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的 ， 按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅 。 組成計(jì)稅價(jià)格公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本＋加工費(fèi)）247。（ 1－消費(fèi)稅稅率） 疑難之四十五 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品補(bǔ)稅的計(jì)算 （ 1） 對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 ， 受托方未按規(guī)定代扣代繳稅款 ， 并經(jīng)委托方所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的 ， 則應(yīng)由委托方所在國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)委托方補(bǔ)征稅款 ， 受托方國(guó)稅機(jī)關(guān)不得重復(fù)征稅 。 （ 2） 對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)規(guī)定如下： 如果在檢查時(shí) ， 收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷(xiāo)售的 ， 按銷(xiāo)售額計(jì)稅； 收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的 （ 如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等 ） ， 按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅 。 【摘自國(guó)稅發(fā)【 1995】 122號(hào)】 對(duì)以委托加工收回或以外購(gòu)的已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的征稅 （ 1） 以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙； （ 2） 以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒； （ 3） 以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品； （ 4） 以委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； （ 5） 以委托加工收回已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火 。 （ 1） 以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭 、 桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 。 （ 2） 以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子 。 （ 3） 以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板 。 （ 4） 以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 。 （ 5）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。 停止執(zhí)行外購(gòu)或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒 （ 包括以外購(gòu)已稅白酒加漿降度 ， 用外購(gòu)已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒 ， 用曲香 、 香精對(duì)外購(gòu)已稅白酒進(jìn)行調(diào)香 、 調(diào)味以及外購(gòu)散裝白酒裝瓶出售等 ） 外購(gòu)酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策 。 【 摘自財(cái)稅字 【 2023】 084號(hào) 】 準(zhǔn)予扣除已稅消費(fèi)品已納稅額的計(jì)算 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 （ 1） 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià) 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià) =期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià) +當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià) 期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià) 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)為納稅人取得的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票 （ 抵扣聯(lián) ） （ 含銷(xiāo)貨清單 ） 注明的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額 。 （ 2） 實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 =期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 +當(dāng)期購(gòu)進(jìn)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量為外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）（含銷(xiāo)貨清單）注明的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。 委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 +當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款為代扣代收稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費(fèi)稅。 增值稅納稅人身份選擇有講究 ?進(jìn)貨渠道（主要供貨方是否為一般納稅人） ?主要原材料（是否為自然物料、簡(jiǎn)易征收） ?加工過(guò)程（能夠委托加工） 疑難之四十六 借：原材料 — 發(fā)動(dòng)機(jī) 貸：應(yīng)收賬款 — 公司 2023年 5月市國(guó)稅局檢查人員，在對(duì)該市某汽車(chē)制造集團(tuán)（增值稅一般納稅人） 2023年稅收檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該集團(tuán) 2023年 2月 25日轉(zhuǎn) 125號(hào)憑證的記錄為： 憑證摘要： 購(gòu)入型號(hào)汽車(chē)發(fā)動(dòng)機(jī) 24臺(tái)，附注發(fā)票未到估價(jià)。附件為有倉(cāng)庫(kù)保管員簽字的入庫(kù)單一份。 疑難之四十七 用這批酒抵債了， 咱們兩清啦！ 疑難之四十七 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本 資本公積 疑難之四十八 原準(zhǔn)則 、 制度： ?捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù) (如發(fā)票 、 報(bào)關(guān)單 、 有關(guān)協(xié)議 )的 ， 按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ， 作為實(shí)際成本 。 ? 捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本： ①同類(lèi)或類(lèi)似存貨存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本； ②同類(lèi)或類(lèi)似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按所接受捐贈(zèng)的存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。 接受捐贈(zèng)時(shí)計(jì)入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，年底再轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。 新準(zhǔn)則： 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》，“利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入”?！敖邮芫栀?zèng)”是企業(yè)非日常活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，新準(zhǔn)則將其歸入“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。 疑難之四十九 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 盤(pán)盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值 ,并通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。 稅務(wù)處理： 相應(yīng)確認(rèn)應(yīng)稅收入。 借：庫(kù)存商品 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸： 管理費(fèi)用 疑難之五十 存貨準(zhǔn)則是在財(cái)政部 2023年發(fā)布的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 存貨 》基礎(chǔ)上修訂完成的 ,新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比 ,主要差異如下： (一 )符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本 ,原準(zhǔn)則不允許將存貨發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本 。 (二 )取消了確定發(fā)出存貨成本的后進(jìn)先出法 （三）商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入存貨成本 某些符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) —— 借款費(fèi)用》規(guī)定的符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用 ,也可以將滿足借款費(fèi)用資本化條件的部分計(jì)入存貨的成本。 發(fā)出存貨的確認(rèn)和計(jì)量的差異及協(xié)調(diào) 存貨準(zhǔn)則是在財(cái)政部 2023年發(fā)布的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 存貨 》基礎(chǔ)上修訂完成的 ,新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比 ,主要差異如下： 原準(zhǔn)則： 確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法 、 先進(jìn)先出法 、 加權(quán)平均法 、 移動(dòng)加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法等 。 新準(zhǔn)則： ?先進(jìn)先出法、 ?加權(quán)平均法 (包括移動(dòng)加權(quán)平均法 ) ?個(gè)別計(jì)價(jià)法 —— 確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本 (二 )取消了確定發(fā)出存貨成本的后進(jìn)先出法 —— 《條例》第 73條 企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在（）（）（）中選用一種。 計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用 不得隨意變更。 先進(jìn) 先出法 加權(quán) 平均法 個(gè)別 計(jì)價(jià)法 疑難之五十一 甲公司對(duì)存貨核算一直采用加權(quán)平均法，公司擅自決定從 2023年1月 1日改用先進(jìn)先出法。 物價(jià)持續(xù)下跌 會(huì)計(jì)處理： 存貨發(fā)生的盤(pán)虧或毀損 ,應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算 。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 ,根據(jù)造成存貨盤(pán)虧或毀損的原因 ,分別以下情況進(jìn)行處理 : (一 )屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺 ,應(yīng)先扣除殘料價(jià)值 、 可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償 ,將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用 。 (二 )屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損 ,應(yīng)先扣除處置收入 (如殘料價(jià)值 )、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償 ,將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 疑難之五十二 存貨期末計(jì)量的差異與協(xié)調(diào) 疑難之五十三 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí) ,存貨按成本計(jì)量； 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨 ,可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 會(huì)計(jì)處理： 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： ?? （七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； —— 《企業(yè)所得稅法》第 10條 稅法規(guī)定： 國(guó)稅發(fā)【 2023】第 045號(hào) 企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。 企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷(xiāo)的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的帳面價(jià)值確定可扣除的折舊或攤銷(xiāo)金額。 企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項(xiàng)準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎原則，并已作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。 企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷(xiāo)售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成