【正文】 收票據(jù)、 準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 債務(wù)的豁免等。 公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。 —— 《條例》第 14條 銷(xiāo)售貨物所得，按照 交易活動(dòng)發(fā)生地 確定。 ?２、進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 （二）對(duì)于發(fā)出代銷(xiāo)商品超過(guò) 180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，視同銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)商品滿(mǎn) 180天的當(dāng)天。 《關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》 （國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 156號(hào)） 《關(guān)于修訂增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》 （國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 18號(hào)） 銷(xiāo)售方憑購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具，紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。 新準(zhǔn)則 : 要求在款項(xiàng)延期收取具有融資性質(zhì)時(shí) ,應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額 。 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 疑難之二十一 疑難之二十二 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅； 其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 但如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物銷(xiāo)售并單獨(dú)核算 ， 該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn) 、 批發(fā)或零售的企業(yè) 、 企業(yè)性單位 ，其發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅 。 國(guó)稅函 【 1999】 第 505號(hào) 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售用于通訊、電信的鐵塔同時(shí)提供建筑安裝勞務(wù)，屬混合銷(xiāo)售行為，根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第五條的規(guī)定，對(duì)其取得的貨物及建筑安裝勞務(wù)收入應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。 凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。 對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)給承租方，均按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。 —— 國(guó)稅函 【 2023】 514號(hào) 稅函 【 1996】 第 261號(hào) 對(duì)飲食店、餐館等飲食行業(yè)經(jīng)營(yíng)燒鹵熟制食品的行為，不論消費(fèi)者是否在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅；而對(duì)專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)或銷(xiāo)售食品的工廠(chǎng)、商場(chǎng)等單位銷(xiāo)售燒鹵熟制食品，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)或銷(xiāo)售貨物 （ 包括燒鹵熟制食品在內(nèi) ） 的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人應(yīng)當(dāng)征收增值稅 。 企業(yè)發(fā)生： ?非貨幣性資產(chǎn)交換 ?將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于（） （） （） （） （） （） （） （）等用途的 應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù) 但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 —— 《 條例 》 第 15條 提供勞務(wù)所得，按照 勞務(wù)發(fā)生地確定 —— 《 條例 》 第 7條 疑難之二十四 （三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 —— 《 法 》 第 6條 指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。 —— 《 條例 》 第 7條 疑難之二十五 （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益 —— 《 法 》 第 6條 企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 —— 《 條例 》 第 17條 股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人 應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 —— 《 條例 》 第 7條 疑難之二十七 （六）租金收入 —— 《 法 》 第 6條 租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 —— 《 條例 》 第 19條 租金所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。 —— 《 條例 》 第 7條 特許權(quán)使用費(fèi)收入： 企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 —— 《 條例 》 第 20條 疑難之二十九 （八）接受捐贈(zèng)收入 —— 《 法 》 第 6條 企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 —— 《 條例 》 第 21條 企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的 ?轉(zhuǎn)讓、處置持有 5年以上的股權(quán)投資所得 ?非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得 ?債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得 50%及以上的，可在不超過(guò) 5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ) 。 疑難之三十三 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。 【摘自《消費(fèi)稅暫行實(shí)施細(xì)則》】 對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中，依酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其已經(jīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”的來(lái)自 A公司的違約金收入作為返利進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 ?在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置或結(jié)算取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額，計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 疑難之三十六 企業(yè)使用或者銷(xiāo)售 存貨 ，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 —— 《條例》第 72條 疑難之三十八 存貨成本 ,包括 ?采購(gòu)成本 ?加工成本 ?其他成本 采購(gòu)成本，包括 ?購(gòu)買(mǎi)價(jià)款 ?相關(guān)稅費(fèi) ?運(yùn)輸費(fèi) ?裝卸費(fèi) ?保險(xiǎn)費(fèi) ?其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用 疑難之三十九 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》 （國(guó)稅函〔 2023〕 1240號(hào)） “納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專(zhuān)用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；如不能重新取得合法、有效的專(zhuān)用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。 疑難之四十 自 2023年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過(guò)貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具的新版貨運(yùn)發(fā)票。 自 2023年 4月 1日起，舊版貨運(yùn)發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的小規(guī)模納稅人仍可開(kāi)具廢舊物資普通發(fā)票，但不再作為增值稅扣稅憑證；如購(gòu)買(mǎi)方需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，可按照 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法（試行） 〉 的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕 153號(hào)）的規(guī)定申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按廢舊物資專(zhuān)用發(fā)票注明的金額和規(guī)定的扣除率計(jì)算。 【 摘自國(guó)辦發(fā) 【 2023】 012號(hào) 】 疑難之四十三 存貨成本 ,包括 ?采購(gòu)成本 ?加工成本 ?其他成本 存貨的加工成本，包括 ?直接人工 ?按照一定方法分配的 制造費(fèi)用 。 疑難之四十四 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 ?委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 ， 按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅； ?沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的 ， 按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅 。（ 1－消費(fèi)稅稅率） 疑難之四十五 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品補(bǔ)稅的計(jì)算 （ 1） 對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 ， 受托方未按規(guī)定代扣代繳稅款 ， 并經(jīng)委托方所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的 ， 則應(yīng)由委托方所在國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)委托方補(bǔ)征稅款 ， 受托方國(guó)稅機(jī)關(guān)不得重復(fù)征稅 。 【摘自國(guó)稅發(fā)【 1995】 122號(hào)】 對(duì)以委托加工收回或以外購(gòu)的已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的征稅 （ 1） 以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙； （ 2） 以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒； （ 3） 以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品； （ 4） 以委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； （ 5） 以委托加工收回已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火 。 （ 2） 以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子 。 （ 4） 以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 。 停止執(zhí)行外購(gòu)或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒 （ 包括以外購(gòu)已稅白酒加漿降度 ， 用外購(gòu)已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒 ， 用曲香 、 香精對(duì)外購(gòu)已稅白酒進(jìn)行調(diào)香 、 調(diào)味以及外購(gòu)散裝白酒裝瓶出售等 ） 外購(gòu)酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策 。 （ 2） 實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 =期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 +當(dāng)期購(gòu)進(jìn)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量為外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）（含銷(xiāo)貨清單）注明的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。 增值稅納稅人身份選擇有講究 ?進(jìn)貨渠道（主要供貨方是否為一般納稅人） ?主要原材料（是否為自然物料、簡(jiǎn)易征收） ?加工過(guò)程（能夠委托加工） 疑難之四十六 借：原材料 — 發(fā)動(dòng)機(jī) 貸：應(yīng)收賬款 — 公司 2023年 5月市國(guó)稅局檢查人員，在對(duì)該市某汽車(chē)制造集團(tuán)（增值稅一般納稅人） 2023年稅收檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該集團(tuán) 2023年 2月 25日轉(zhuǎn) 125號(hào)憑證的記錄為： 憑證摘要： 購(gòu)入型號(hào)汽車(chē)發(fā)動(dòng)機(jī) 24臺(tái)，附注發(fā)票未到估價(jià)。 疑難之四十七 用這批酒抵債了， 咱們兩清啦！ 疑難之四十七 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 ? 捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本： ①同類(lèi)或類(lèi)似存貨存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本； ②同類(lèi)或類(lèi)似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按所接受捐贈(zèng)的存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。 新準(zhǔn)則： 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》，“利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入”。 疑難之四十九 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 盤(pán)盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值 ,并通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。 借：庫(kù)存商品 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸： 管理費(fèi)用 疑難之五十 存貨準(zhǔn)則是在財(cái)政部 2023年發(fā)布的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 存貨 》基礎(chǔ)上修訂完成的 ,新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比 ,主要差異如下： (一 )符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本 ,原準(zhǔn)則不允許將存貨發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本 。 發(fā)出存貨的確認(rèn)和計(jì)量的差異及協(xié)調(diào) 存貨準(zhǔn)則是在財(cái)政部 2023年發(fā)布的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 存貨 》基礎(chǔ)上修訂完成的 ,新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比 ,主要差異如下： 原準(zhǔn)則： 確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法 、 先進(jìn)先出法 、 加權(quán)平均法 、 移動(dòng)加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法等 。 計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用 不得隨意變更。 物價(jià)持續(xù)下跌 會(huì)計(jì)處理： 存貨發(fā)生的盤(pán)虧或毀損 ,應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算 。 (二 )屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損 ,應(yīng)先扣除處置收入 (如殘料價(jià)值 )、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償 ,將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí) ,存貨按成本計(jì)量； 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。 對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨 ,可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷(xiāo)的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的帳面價(jià)值確定可扣除的折舊或攤銷(xiāo)金額。