【正文】 機關(guān)“預(yù)約定價”?！狟VI國際避稅與反避稅調(diào)整問題（案例）BVI國際避稅介紹（英屬維爾京群島，號稱“避稅天堂”）★基本案情——典型國際避稅案例 A跨國公司總部設(shè)在美國，并在英國、法國、中國分設(shè)AAA3三家子公司。A跨國公司為逃避一定稅收，采取了由A1以每匹布2800元的價格賣給中國的A3，再由A3以每匹3400元的價格轉(zhuǎn)售給法國的A2，再由法國A2按價格3600元在該國市場出售。 財政補貼收入的納稅爭議問題（案例）★基本案情——企業(yè)的財政補貼或政府補助稅征免稅問題。★法規(guī)依據(jù)——TL第二十二條　企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金?！餇幾h處理——申請上級稅務(wù)機關(guān)函復(fù)?！锷娑悹幾h——稅務(wù)機關(guān)不論何種情況，一律予以征稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅?！锷娑悹幾h——實際工作中應(yīng)注意生產(chǎn)經(jīng)營主要的工具和輔助性的工具的核算差異。隨后的國稅發(fā)[1999]49號文將享受主體放寬到國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)。而財稅[2006]88號文則取消了增長比例的限制，規(guī)定全部按實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費加計50%扣除。第三變：扣除金額可5年遞延財稅[2006]88號文下發(fā)以前，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除的金額不得超過應(yīng)納稅所得額。而財稅[2006]88號文下發(fā)后，規(guī)定企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額...第四變：研究開發(fā)用儀器設(shè)備費用稅前扣除政策有變化根據(jù)財工字[1996]41號文：企業(yè)為開發(fā)技術(shù)、研制新產(chǎn)品所發(fā)生的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，其中達到固定資產(chǎn)標準的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。而財稅[2006]88號文統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除的政策，規(guī)定外資企業(yè)委托技術(shù)開發(fā)費符合條件的也能加計扣除。申請程序概括如下：《企業(yè)技術(shù)開發(fā)項目確認書》（或其他相關(guān)的確認文件），并編制技術(shù)開發(fā)項目開發(fā)計劃書和技術(shù)開發(fā)費預(yù)算。集團公司向所屬企業(yè)提取技術(shù)開發(fā)費，...★基本案情——某大型紡織廠技術(shù)改造費用加計扣除案例。房地產(chǎn)預(yù)繳所得稅的納稅爭議問題（案例）★基本案情——房地產(chǎn)開發(fā)商預(yù)繳企業(yè)所得稅問題?！锓ㄒ?guī)依據(jù)——關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知國稅函〔2008〕299號為貫徹落實新的企業(yè)所得稅法，確保企業(yè)所得稅預(yù)繳工作順利開展，經(jīng)研究，現(xiàn)就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題通知如下：　　一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當年實際利潤據(jù)實分季（或月）預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計利潤率分季（或月）計算出預(yù)計利潤額，計入利潤總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整。　　、地區(qū)、盟、州城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15%.　　，不得低于10％?！　∪?、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當年實際利潤據(jù)實預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計利潤率分季（或月）計算出預(yù)計利潤額，填報在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（國稅函[2008]44號文件附件1）第4行“利潤總額”內(nèi)。凡不符合規(guī)定或未附送有關(guān)部門的批準文件以及其他相關(guān)證明材料的，一律按銷售非經(jīng)濟適用房的規(guī)定執(zhí)行?！　×?、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。 （二）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項目利潤的，應(yīng)按以下規(guī)定進行處理:　　1. 開發(fā)企業(yè)應(yīng)將該項目形成的營業(yè)利潤額并入當期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項目的利潤。　　2. 投資方取得該項目的營業(yè)利潤應(yīng)視同取得股息、紅利，憑開發(fā)企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)出具的證明按規(guī)定補交企業(yè)所得稅。 2．接受土地使用權(quán)的開發(fā)方應(yīng)在首次分出開發(fā)產(chǎn)品時，將其分解為按市場公允價值銷售該項目應(yīng)分出的開發(fā)產(chǎn)品（包括首次分出的和以后應(yīng)分出的）和購入該項土地使用權(quán)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并將該項土地使用權(quán)的價值計入該項目的成本。 上述土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得占當年應(yīng)納稅所得額的比例如超過50%，可從投資交易發(fā)生年度起，按5個納稅年度均攤至各年度的應(yīng)納稅所得額。 1房地產(chǎn)“會所”視同銷售的納稅爭議問題（案例）關(guān)于開發(fā)產(chǎn)品視同銷售行為的稅務(wù)處理問題：確認收入（或利潤）的方法和順序為： （二）由主管稅務(wù)機關(guān)參照當?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%,具體比例由主管稅務(wù)機關(guān)確定。　?。?）屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸開發(fā)企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當單獨核算其成本。　　7．開發(fā)企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨核算成本，按以下規(guī)定進行處理：　　（1）由開發(fā)企業(yè)投資建設(shè)完工后，出售的，按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理；出租的，按建造固定資產(chǎn)進行處理；無償贈與國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位的，按建造公共配套設(shè)施進行處理。　　8．開發(fā)企業(yè)建造的售房部（接待處）和樣板房，凡能夠單獨作為成本對象進行核算的，可按自建固定資產(chǎn)進行處理，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理。1國產(chǎn)設(shè)備投資抵免稅的納稅爭議問題（案例）第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： 　?。ㄈ氖路蠗l件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；TL第八十八條　企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。　　企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 TL第一百條　企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。1清算所得彌補虧損的納稅爭議問題（案例）★基本案情——某公司董事會于1999年5月20日向股東會提交解散申請書，股東會5月25日通過，并作出決議，5月31日解散，6月1日開始正常清算。于是，在尚未公告的前提下，股東會議再次通過決議把解散日期改為6月15日，于6月16日開始清算。清算日期變更后，假設(shè)該公司清算所得為9萬元，清算開始日為6月1日時，1至5月應(yīng)納稅所得額如下：8000033％＝26400（元）清算所得為虧損5萬元，即9萬元－14萬元，不納稅，合計稅額為26400元；清算開始日為6月16日時，1月至5月虧損6萬元，該年度不納稅，清算所得為9萬元，需抵減上期虧損后，再納稅，清算所得稅額為：　?。?0000－60000)33％＝9900（元）　　兩案比較結(jié)果，通過稅收籌劃，后者減輕稅負16500元（26400－9900）。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。1彌補以前年度虧損的納稅爭議問題（案例）★基本案情——某居民企業(yè)彌補以前年度虧損案例。新規(guī)定：第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。1“相關(guān)性原則”理解的納稅爭議問題（案例）第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！　∑髽I(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 TL第二十七條　企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。1企業(yè)核定征收的年終匯繳的納稅爭議問題（案例）關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知國稅發(fā)〔2008〕30號為加強和規(guī)范企業(yè)所得稅核定征收工作，稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。不得違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍。　　二、按公平、公正、公開原則核定征收企業(yè)所得稅。　　三、做好核定征收企業(yè)所得稅的服務(wù)工作。　　四、推進納稅人建賬建制工作。對符合查賬征收條件的納稅人，要及時調(diào)整征收方式，實行查賬征收。對實行核定征收企業(yè)所得稅方式的納稅人，要加大檢查力度，將匯算清繳的審核檢查和日常征管檢查結(jié)合起來，合理確定年度稽查面，防止納稅人有意通過核定征收方式降低稅負。要聯(lián)合開展核定征收企業(yè)所得稅工作，共同確定分行業(yè)的應(yīng)稅所得率，共同協(xié)商確定分戶的應(yīng)納所得稅額，做到分屬國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局管轄，生產(chǎn)經(jīng)營地點、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營范圍基本相同的納稅人，核定的應(yīng)納所得稅額和應(yīng)稅所得率基本一致。2職工福利費的納稅爭議問題（案例）2工會經(jīng)費的納稅爭議問題（案例）2職工教育經(jīng)費的納稅爭議問題（案例）2各種滯罰（賠償金）支出的納稅爭議問題（案例）2財產(chǎn)損失稅前扣除的納稅爭議問題（案例）2違法經(jīng)營中被沒收的稅款退還的納稅爭議問題（案例）2會議中的伙食費與招待費納稅爭議問題（案例）2企業(yè)所得稅預(yù)繳與匯繳處罰的涉稅爭議問題（案例）關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知國稅函[2005]190號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位： 一、虛報虧損的界定。 國家稅務(wù)總局而納稅人2008年3月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2008年3月1日以后入庫，均應(yīng)適用每月1600元的減除費用標準，計算繳納個人所得稅。補貼津貼和福利免稅的爭議問題（案例）第四條　下列各項個人所得，免納個人所得稅：　　 一、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；　　 二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；　　 三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；　　 四、福利費、撫恤金、救濟金；[認識的二個誤區(qū)]　　 五、保險賠款；　　 六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；　　 七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；　　 八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；　　 九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；　　 十、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得。3勞務(wù)報酬與工資薪金征稅的爭議問題（案例）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。所得為實物的，應(yīng)當按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。這樣做的好處是：期滿前，車輛所有權(quán)仍然屬于公司，可以作為公司的固定資產(chǎn)，計提折舊和列支相關(guān)項費用；一定年限后，公司將車賣給個人，個人獲得所有權(quán)，從中可得到實惠。購買小車分紅。考慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定?？紤]到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定。注：《關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》財稅[1994]20號“三、關(guān)于中介費扣除問題：對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過程中所支付的中介費，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。例如：企業(yè)捐贈100萬，稅前只能列支70萬，將超支的30萬轉(zhuǎn)化為企業(yè)全體職工個人的捐贈，如300人*1000元=30萬，假設(shè)正常平均計稅工資為4500元，加發(fā)捐贈過渡的1000元，則平均計稅工資上調(diào)為5500元，但每人可享受稅前扣除：（55002000）*30%=1050元，故員工稅負沒有變化:（45002000）*15%125=250元；（550010002000）*15%125=250元如果能通過捐贈扣除并降低員工的計稅級距,則還有可能節(jié)個稅。3個人利息所得納稅爭議問題（案例）稅法規(guī)定：利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得?！　〉谄邨l 本辦法第六條規(guī)定的所得不含以下所得： （一）個人所得稅法第四條第一項至第九項規(guī)定的免稅所得(省級以上獎金；國債利息；補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；保險賠款；轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；退休費；使館所得；公約免稅所得)（二）個人所得稅法實施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得。3員工節(jié)約獎、包干獎的納稅爭議爭議問題（案例）供銷人員包干制或考核制——“內(nèi)外有別，統(tǒng)一核算”：252。 （2）對差