【文章內容簡介】 來款未計入收入總額。核查建議：核查其他應付款—其他—監(jiān)察部門、其他應付款—其他—紀檢部門等科目貸方發(fā)生額及相關原始憑證，有無可以確認不再退還當事人的罰款或違紀款。政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條明確：企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。用于交際應酬的禮品贈送未按規(guī)定視同銷售確認收入。核查建議：核查產(chǎn)成品科目貸方直接對應管理費用、銷售費用、營業(yè)外支出等科目是否在所得稅申報時視同銷售確定收入。政策依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)。國稅函〔2008〕828號：國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算?！?、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入?！鶕?jù)上述文件的規(guī)定，“用于交際應酬的禮品”應當視同銷售作為財稅處理。第五篇：非居民企業(yè)所得稅相關問題解答目錄非居民企業(yè)所得稅相關問題解答（一）...............................................................................1 非居民企業(yè)所得稅相關問題解答（二）...............................................................................2 非居民企業(yè)所得稅相關問題解答（三）...............................................................................4 非居民企業(yè)所得稅相關問題解答（四）...............................................................................5 非居民企業(yè)所得稅相關問題解答（五）...............................................................................6 非居民企業(yè)所得稅相關問題解答（六）...............................................................................7 非居民企業(yè)所得稅相關問題解答（七）...............................................................................9 非居民企業(yè)所得稅相關問題解答（八）.............................................................................10 非居民企業(yè)所得稅相關問題解答（九）.............................................................................11 非居民企業(yè)所得稅相關問題解答（十）.............................................................................13非居民企業(yè)所得稅相關問題解答（一）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日【來源】：字體：【大】【中】【小】對涉及享受雙邊稅收優(yōu)惠的國家地區(qū)的代付行支付代付利息時，稅收優(yōu)惠申請由誰向何級稅務機關申請？能否不申請，自動執(zhí)行？答：非居民享受協(xié)定優(yōu)惠待遇，原則上應由納稅人本人向主管稅務機關提出申請，并提交相關材料，經(jīng)批準后可以享受協(xié)定待遇，不申請或申請后未被批準，不能享受。享受協(xié)定待遇申請也可由納稅人委托代扣代繳義務人或者其他代理人提出。2008年1月1日2008年12月31日的利息已匯給境外代付行，代付行已在當?shù)乩U稅，是否還要追回？代付地稅務機關要退還代付行才能匯回我國境內，否則就是雙重征稅？答：依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，你行向境外代付行支付利息時，應依法扣繳企業(yè)所得稅。沒有依法履行扣繳義務的，根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，——3倍的罰款，并應根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定向納稅人追繳稅款。如我國與非居民納稅人所在國有稅收協(xié)定，其同一筆利息收入被雙重征稅時，納稅人可根據(jù)協(xié)定的規(guī)定，向沒有征稅權的國家稅務主管當局提出退稅，或申請啟動相互磋商程序，解決雙重征稅問題。繳稅后的稅票（繳款書）繳款單位該填列哪方？（扣繳義務人）（最終稅款承擔人）答：稅票（繳款書）繳款單位，如屬于由支付人扣繳非居民的企業(yè)所得稅，則應填列支付人名稱，這個例子中似應為境內銀行。國家稅務總局關于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知中第三條對非居民企業(yè)取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產(chǎn)所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳。請問，其他所得具體涉及哪些內容？關聯(lián)公司間代墊費用是否屬于關聯(lián)交易？匯發(fā)[2008]64號第四條規(guī)定：境內機構或個人對外支付的差旅、會議、商品展銷等無須辦理和提交《稅務證明》的項目。請問，此類項目是否無需稅局開具免稅證明，不論金額是否超過3萬美元，企業(yè)均可自行判斷并直接列支？答：《所得稅法實施條例》第七條第六款規(guī)定，“其他所得”由國務院財政、稅務主管部門確定。只要是關聯(lián)公司之間發(fā)生的交易都屬于關聯(lián)交易，而不區(qū)分具體項目。因此，關聯(lián)公司間代墊費用應屬于關聯(lián)交易。此類項目無須稅局開具免稅證明，無論金額是否超過3萬美元。《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》第五條非居民企業(yè)在中國境內承包工程作業(yè)或提供勞務的，應當自項目合同或協(xié)議（以下簡稱合同）簽訂之日起30日內，向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續(xù)。依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負有稅款扣繳義務的境內機構和個人，應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內，向所在地主管稅務機關辦理扣繳稅款登記手續(xù)。非居民企業(yè)向項目所在地稅務機關辦理登記，扣繳義務人向機構所在地辦理登記，但項目所在地和機構所在地很多情況下不一致，并且是機構所在地的稅務機關出具售付匯證明。向項目所在地辦理登記的作用是什么？是不是增加了納稅人的納稅成本？非居民企業(yè)辦理稅務登記，按照現(xiàn)在的做法，辦理稅務登記需要營業(yè)執(zhí)照，可是很多情況下，非居民企業(yè)只是臨時到國內經(jīng)營，不需要辦理營業(yè)執(zhí)照，這種情況下如何辦理稅務登記？答：向項目所在地辦理稅務登記是稅收征管法等相關法規(guī)的規(guī)定，這也是稅務機關加強稅源監(jiān)控的一個有效手段。根據(jù)《稅務登記管理辦法》的規(guī)定，非居民來華臨時承包工程和提供勞務，不需要辦理工商登記的，也應該辦理稅務登記，遵從《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》的規(guī)定。非居民企業(yè)所得稅相關問題解答（二）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日【來源】：字體：【大】【中】【小】非居民企業(yè)派其雇員至中國境內提供咨詢勞務，如果我國與該非居民企業(yè)所屬國間沒有簽訂協(xié)定，該如何征稅？要區(qū)分構成常設機構與否？是統(tǒng)一按25%的稅率征稅，還是按10%的稅率征稅？答：與我國沒有簽訂稅收協(xié)定的國家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國境內提供咨詢勞務，通常構成企業(yè)所得稅法意義上的機構、場所，應對歸屬于該機構、場所的所得繳納企業(yè)所得稅，適用25%的稅率，不再區(qū)分是否構成常設機構。如果非居民企業(yè)在國內承包工程，合同的期限是三年，但實際在中國工作的時間只是三十天。在判斷非居民企業(yè)在中國是否構成常設機構時，是看哪個時間，是合同期限還是實際在中國的天數(shù)？答：按照有關規(guī)定，判斷承包工程是不是構成常設機構，應按承包工程的持續(xù)時間進行認定，其中臨時性或季節(jié)性停工不減少工程持續(xù)時間。新所得稅法第十九條規(guī)定了法的第三條第三款規(guī)定的所得涵蓋的范圍，法的第二十七條第五項規(guī)定了上述所得可減免所得稅，實施細則第九十一條又規(guī)定，法的第二十七條第（五）項規(guī)定的所得可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對此的疑問是，第十九條第三項的“其他所得”是否有更進一步的明確？是否包涵了非居民企業(yè)派員提供勞務所得？原先只有預提所得稅是按10%的稅率征稅的，即只有股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產(chǎn)所得等是屬于預提所得稅的征稅范圍，新的稅法是否還有“預提所得稅”的概念？如果有這一概念，新法中是否還是只有“預提所得稅”可按10%的稅率征稅，還是按法的第三條第三款的規(guī)定，所有未設立機構場所或雖設立機構場所但與之沒有實際聯(lián)系的所得（含勞務所得）都可以適用10%的稅率？答：預提所得稅不是一個稅種，而是對非居民企業(yè)取得的來源于我國境內的所得實行源泉扣繳方式征收的企業(yè)所得稅。這類源泉扣繳所得的范圍包括股息、紅利、利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產(chǎn)所得或國務院規(guī)定的其他所得。這類所得是屬于非居民企業(yè)未在中國設立機構場所取得的所得，或雖設立機構場所但取得的所得與該機構場所沒有聯(lián)系的所得。根據(jù)企業(yè)所得稅法，適用的基本稅率為20%，企業(yè)所得稅法實施條例以優(yōu)惠形式將稅率減為10%。如果非居民企業(yè)向居民企業(yè)提供服務，且全部在境外提供，若扣繳義務人未履行扣繳義務，稅務機關很難直接向非居民企業(yè)追征稅款，在實際操作中是否會向境內的扣繳義務人來追討稅款？答：根據(jù)《稅收征管法》有關規(guī)定，扣繳義務人應扣未扣稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣稅款50%以上三倍以下的罰款。非居民企業(yè)現(xiàn)在也有匯算清繳的要求，但國稅發(fā)「2009」6號中提到了不到一年的項目不需要做匯算清繳，請問這里的“一年”是指公歷滿一年，還是累計滿一年？簡單來說若一個項目從08年一直跨度到09年，每年占7個月，是否需要做匯算清繳？另外，這里的時間是否指“境內發(fā)生服務”的時間？答：這里的“一年”是指公歷。您舉的例子需要做匯算清繳?！斗蔷用癯邪こ套鳂I(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令第19號）要求非居民企業(yè)在華從事倉儲租賃，按19號令進行稅務管理。但《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕3號）要求支付境外租金進行源泉扣繳。我們要向境外房屋產(chǎn)權人支付房屋租金，現(xiàn)在深圳稅務局稅官們都說不清楚該筆租金在華是繳納10%的預提所得稅還是按常設機構原則征收25%的企業(yè)所得稅。我們的意見：該筆租金是被動收入，應該繳納10%的預提所得稅。答：問題中提出的關于向境外房屋產(chǎn)權人支付房屋租金的性質問題，如該非居民未在中國境內設有機構、場所提供倉儲租賃服務，而是委托獨立代理人管理和交易，則屬于消極所得，對其租金收入應按照10%稅率扣繳。如設有機構、場所取得與其有實際聯(lián)系的租金收入，則應將租金收入作為經(jīng)營利潤適用25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)所得稅相關問題解答（三）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日【來源】：字體：【大】【中】【小】如果境外注冊的公司（BVI）被認定為中國居民企業(yè)，其取得的中國境內的居民企業(yè)的投資分紅（股息）無需在境內扣繳稅款（免稅收益），請問其取得的中國境內居民企業(yè)支付的利息，租金，特許權使用費等是否也不要在中國境內代扣代繳預提所得稅？答：根據(jù)描述的情形，被我國稅務機關認定為居民企業(yè)的境外注冊公司，其取得的中國境內居民企業(yè)支付的利息、租金、特許權使用費應并入居民企業(yè)的利潤，征收企業(yè)所得稅。若合同雙方均為位于境外的非居民企業(yè)，有部分勞務或服務在中國境內提供，稅務機關如何管理？答：應按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》的規(guī)定辦理登記，申報和繳納稅款事宜。首先，應當自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內，向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續(xù)，實行按年計算、分季預繳，年終匯算清繳的方法申報繳納企業(yè)所得稅，并在工程項目完工或勞務合同履行完畢后結清稅款。我公司發(fā)生的非居民的問題想咨詢，由于業(yè)務關系，通過境外電腦公司為我司進行了日常維護，需要繳稅嗎，屬于來源于境內所得嗎？答：維護是一種服務，具體維護行為發(fā)生在哪里？根據(jù)目前所得稅法的規(guī)定，如果維護行為發(fā)生在境外，則我國沒有征稅權。向境外支付代墊的委派員工工資是否補判定為來華提供勞務？委派員工工資已向中國稅務機關繳納個人所得稅。答：非居民企業(yè)派雇員來華提供勞務，構成企業(yè)所得稅法規(guī)定的機構場所，對于該機構場所取得的所得應按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；同時，雇員取得的來源于中國境內的工資薪金應按個人所得稅法繳納個人所得稅。適用稅收協(xié)定的，按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。關于國外技術服務費所得稅等征稅情況的問題。問題內容： 新所得稅法第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；（二）轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。我公司經(jīng)常委托外方給公司提供一些技術服務，設備安裝等性質工作，按照稅法要求，我公司需要替外方代扣代繳所得稅。我想咨詢一下類似于技術服務費的所得，應該按照那個標準