【文章內(nèi)容簡介】 來款未計入收入總額。核查建議：核查其他應(yīng)付款—其他—監(jiān)察部門、其他應(yīng)付款—其他—紀(jì)檢部門等科目貸方發(fā)生額及相關(guān)原始憑證，有無可以確認(rèn)不再退還當(dāng)事人的罰款或違紀(jì)款。政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條明確：企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。用于交際應(yīng)酬的禮品贈送未按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。核查建議：核查產(chǎn)成品科目貸方直接對應(yīng)管理費用、銷售費用、營業(yè)外支出等科目是否在所得稅申報時視同銷售確定收入。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)。國稅函〔2008〕828號：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。……………………二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入?！鶕?jù)上述文件的規(guī)定，“用于交際應(yīng)酬的禮品”應(yīng)當(dāng)視同銷售作為財稅處理。第五篇：非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答目錄非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（一）...............................................................................1 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（二）...............................................................................2 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（三）...............................................................................4 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（四）...............................................................................5 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（五）...............................................................................6 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（六）...............................................................................7 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（七）...............................................................................9 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（八）.............................................................................10 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（九）.............................................................................11 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（十）.............................................................................13非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（一）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日【來源】：字體：【大】【中】【小】對涉及享受雙邊稅收優(yōu)惠的國家地區(qū)的代付行支付代付利息時，稅收優(yōu)惠申請由誰向何級稅務(wù)機關(guān)申請？能否不申請，自動執(zhí)行？答：非居民享受協(xié)定優(yōu)惠待遇，原則上應(yīng)由納稅人本人向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，并提交相關(guān)材料，經(jīng)批準(zhǔn)后可以享受協(xié)定待遇，不申請或申請后未被批準(zhǔn)，不能享受。享受協(xié)定待遇申請也可由納稅人委托代扣代繳義務(wù)人或者其他代理人提出。2008年1月1日2008年12月31日的利息已匯給境外代付行，代付行已在當(dāng)?shù)乩U稅，是否還要追回？代付地稅務(wù)機關(guān)要退還代付行才能匯回我國境內(nèi)，否則就是雙重征稅？答：依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，你行向境外代付行支付利息時，應(yīng)依法扣繳企業(yè)所得稅。沒有依法履行扣繳義務(wù)的，根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，——3倍的罰款，并應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定向納稅人追繳稅款。如我國與非居民納稅人所在國有稅收協(xié)定，其同一筆利息收入被雙重征稅時，納稅人可根據(jù)協(xié)定的規(guī)定，向沒有征稅權(quán)的國家稅務(wù)主管當(dāng)局提出退稅，或申請啟動相互磋商程序，解決雙重征稅問題。繳稅后的稅票（繳款書）繳款單位該填列哪方？（扣繳義務(wù)人）（最終稅款承擔(dān)人）答：稅票（繳款書）繳款單位，如屬于由支付人扣繳非居民的企業(yè)所得稅，則應(yīng)填列支付人名稱，這個例子中似應(yīng)為境內(nèi)銀行。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知中第三條對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳。請問，其他所得具體涉及哪些內(nèi)容？關(guān)聯(lián)公司間代墊費用是否屬于關(guān)聯(lián)交易？匯發(fā)[2008]64號第四條規(guī)定：境內(nèi)機構(gòu)或個人對外支付的差旅、會議、商品展銷等無須辦理和提交《稅務(wù)證明》的項目。請問，此類項目是否無需稅局開具免稅證明，不論金額是否超過3萬美元，企業(yè)均可自行判斷并直接列支？答：《所得稅法實施條例》第七條第六款規(guī)定，“其他所得”由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。只要是關(guān)聯(lián)公司之間發(fā)生的交易都屬于關(guān)聯(lián)交易，而不區(qū)分具體項目。因此，關(guān)聯(lián)公司間代墊費用應(yīng)屬于關(guān)聯(lián)交易。此類項目無須稅局開具免稅證明，無論金額是否超過3萬美元?！斗蔷用癯邪こ套鳂I(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》第五條非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項目合同或協(xié)議（以下簡稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機構(gòu)和個人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。非居民企業(yè)向項目所在地稅務(wù)機關(guān)辦理登記，扣繳義務(wù)人向機構(gòu)所在地辦理登記，但項目所在地和機構(gòu)所在地很多情況下不一致，并且是機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)出具售付匯證明。向項目所在地辦理登記的作用是什么？是不是增加了納稅人的納稅成本？非居民企業(yè)辦理稅務(wù)登記，按照現(xiàn)在的做法，辦理稅務(wù)登記需要營業(yè)執(zhí)照，可是很多情況下，非居民企業(yè)只是臨時到國內(nèi)經(jīng)營，不需要辦理營業(yè)執(zhí)照，這種情況下如何辦理稅務(wù)登記？答：向項目所在地辦理稅務(wù)登記是稅收征管法等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，這也是稅務(wù)機關(guān)加強稅源監(jiān)控的一個有效手段。根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，非居民來華臨時承包工程和提供勞務(wù)，不需要辦理工商登記的，也應(yīng)該辦理稅務(wù)登記，遵從《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定。非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（二）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日【來源】：字體：【大】【中】【小】非居民企業(yè)派其雇員至中國境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，如果我國與該非居民企業(yè)所屬國間沒有簽訂協(xié)定，該如何征稅？要區(qū)分構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)與否？是統(tǒng)一按25%的稅率征稅，還是按10%的稅率征稅？答：與我國沒有簽訂稅收協(xié)定的國家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，通常構(gòu)成企業(yè)所得稅法意義上的機構(gòu)、場所，應(yīng)對歸屬于該機構(gòu)、場所的所得繳納企業(yè)所得稅，適用25%的稅率，不再區(qū)分是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。如果非居民企業(yè)在國內(nèi)承包工程，合同的期限是三年，但實際在中國工作的時間只是三十天。在判斷非居民企業(yè)在中國是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)時，是看哪個時間，是合同期限還是實際在中國的天數(shù)？答：按照有關(guān)規(guī)定，判斷承包工程是不是構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，應(yīng)按承包工程的持續(xù)時間進行認(rèn)定，其中臨時性或季節(jié)性停工不減少工程持續(xù)時間。新所得稅法第十九條規(guī)定了法的第三條第三款規(guī)定的所得涵蓋的范圍，法的第二十七條第五項規(guī)定了上述所得可減免所得稅，實施細(xì)則第九十一條又規(guī)定，法的第二十七條第（五）項規(guī)定的所得可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對此的疑問是，第十九條第三項的“其他所得”是否有更進一步的明確？是否包涵了非居民企業(yè)派員提供勞務(wù)所得？原先只有預(yù)提所得稅是按10%的稅率征稅的，即只有股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得等是屬于預(yù)提所得稅的征稅范圍，新的稅法是否還有“預(yù)提所得稅”的概念？如果有這一概念，新法中是否還是只有“預(yù)提所得稅”可按10%的稅率征稅，還是按法的第三條第三款的規(guī)定，所有未設(shè)立機構(gòu)場所或雖設(shè)立機構(gòu)場所但與之沒有實際聯(lián)系的所得（含勞務(wù)所得）都可以適用10%的稅率？答：預(yù)提所得稅不是一個稅種，而是對非居民企業(yè)取得的來源于我國境內(nèi)的所得實行源泉扣繳方式征收的企業(yè)所得稅。這類源泉扣繳所得的范圍包括股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得或國務(wù)院規(guī)定的其他所得。這類所得是屬于非居民企業(yè)未在中國設(shè)立機構(gòu)場所取得的所得，或雖設(shè)立機構(gòu)場所但取得的所得與該機構(gòu)場所沒有聯(lián)系的所得。根據(jù)企業(yè)所得稅法，適用的基本稅率為20%，企業(yè)所得稅法實施條例以優(yōu)惠形式將稅率減為10%。如果非居民企業(yè)向居民企業(yè)提供服務(wù)，且全部在境外提供，若扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)很難直接向非居民企業(yè)追征稅款，在實際操作中是否會向境內(nèi)的扣繳義務(wù)人來追討稅款？答：根據(jù)《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款50%以上三倍以下的罰款。非居民企業(yè)現(xiàn)在也有匯算清繳的要求，但國稅發(fā)「2009」6號中提到了不到一年的項目不需要做匯算清繳，請問這里的“一年”是指公歷滿一年，還是累計滿一年？簡單來說若一個項目從08年一直跨度到09年，每年占7個月，是否需要做匯算清繳？另外，這里的時間是否指“境內(nèi)發(fā)生服務(wù)”的時間？答：這里的“一年”是指公歷。您舉的例子需要做匯算清繳?！斗蔷用癯邪こ套鳂I(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第19號）要求非居民企業(yè)在華從事倉儲租賃，按19號令進行稅務(wù)管理。但《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕3號）要求支付境外租金進行源泉扣繳。我們要向境外房屋產(chǎn)權(quán)人支付房屋租金，現(xiàn)在深圳稅務(wù)局稅官們都說不清楚該筆租金在華是繳納10%的預(yù)提所得稅還是按常設(shè)機構(gòu)原則征收25%的企業(yè)所得稅。我們的意見：該筆租金是被動收入，應(yīng)該繳納10%的預(yù)提所得稅。答：問題中提出的關(guān)于向境外房屋產(chǎn)權(quán)人支付房屋租金的性質(zhì)問題，如該非居民未在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所提供倉儲租賃服務(wù)，而是委托獨立代理人管理和交易，則屬于消極所得，對其租金收入應(yīng)按照10%稅率扣繳。如設(shè)有機構(gòu)、場所取得與其有實際聯(lián)系的租金收入，則應(yīng)將租金收入作為經(jīng)營利潤適用25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（三）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日【來源】：字體：【大】【中】【小】如果境外注冊的公司（BVI）被認(rèn)定為中國居民企業(yè)，其取得的中國境內(nèi)的居民企業(yè)的投資分紅（股息）無需在境內(nèi)扣繳稅款（免稅收益），請問其取得的中國境內(nèi)居民企業(yè)支付的利息，租金，特許權(quán)使用費等是否也不要在中國境內(nèi)代扣代繳預(yù)提所得稅？答：根據(jù)描述的情形，被我國稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為居民企業(yè)的境外注冊公司，其取得的中國境內(nèi)居民企業(yè)支付的利息、租金、特許權(quán)使用費應(yīng)并入居民企業(yè)的利潤，征收企業(yè)所得稅。若合同雙方均為位于境外的非居民企業(yè)，有部分勞務(wù)或服務(wù)在中國境內(nèi)提供，稅務(wù)機關(guān)如何管理？答：應(yīng)按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定辦理登記，申報和繳納稅款事宜。首先，應(yīng)當(dāng)自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)，實行按年計算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳的方法申報繳納企業(yè)所得稅，并在工程項目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。我公司發(fā)生的非居民的問題想咨詢，由于業(yè)務(wù)關(guān)系，通過境外電腦公司為我司進行了日常維護，需要繳稅嗎，屬于來源于境內(nèi)所得嗎？答：維護是一種服務(wù)，具體維護行為發(fā)生在哪里？根據(jù)目前所得稅法的規(guī)定，如果維護行為發(fā)生在境外，則我國沒有征稅權(quán)。向境外支付代墊的委派員工工資是否補判定為來華提供勞務(wù)？委派員工工資已向中國稅務(wù)機關(guān)繳納個人所得稅。答：非居民企業(yè)派雇員來華提供勞務(wù)，構(gòu)成企業(yè)所得稅法規(guī)定的機構(gòu)場所，對于該機構(gòu)場所取得的所得應(yīng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；同時，雇員取得的來源于中國境內(nèi)的工資薪金應(yīng)按個人所得稅法繳納個人所得稅。適用稅收協(xié)定的，按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于國外技術(shù)服務(wù)費所得稅等征稅情況的問題。問題內(nèi)容： 新所得稅法第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。我公司經(jīng)常委托外方給公司提供一些技術(shù)服務(wù)，設(shè)備安裝等性質(zhì)工作，按照稅法要求，我公司需要替外方代扣代繳所得稅。我想咨詢一下類似于技術(shù)服務(wù)費的所得，應(yīng)該按照那個標(biāo)準(zhǔn)