【文章內容簡介】 括工程招投標書或工程預決書等合同附件中注明的建筑勞務價款。 ? 二、自產貨物的范圍應嚴格按照國家稅務總局規(guī)定的范圍執(zhí)行，各地不得擅自擴大。 ? 三、納稅人應提供縣級以上國稅局出具的納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明，并同時提供營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證復印件。 各地在執(zhí)行中遇到什么問題，請及時向省局反映 。 一、混合銷售業(yè)務涉稅分析與節(jié)稅處理 ? 【 例 4A3】 改送貨上門與代墊運費節(jié)稅案 ? W公司系從事機械配件生產加工的增值稅一般納稅人，年銷售額3000余萬元。該司銷售貨物采用送貨制，由于 沒有自己的運輸車隊。在每次銷售產品時，要找運輸企業(yè)，在產品總價中包含了這部分運費，運輸約占銷售額的 3%左右 。 問： ? 運輸費用如果開進增值稅專用發(fā)票，則要按 17%提稅，是否多交稅？ ? 運輸費用在發(fā)生時如果通過采購人員個人往來處理，不開進增值稅專用發(fā)票，是否可以不交 17%的增值稅？ ? 解析 —— 一、混合銷售業(yè)務涉稅分析與節(jié)稅處理 ? 解析： ? 采用代墊運費，可以降低流轉稅負。 ? 操作要點： ? A、與客戶簽訂 購銷合同時，注明 ：甲方（銷售方）負責送貨上門，并由甲方負責在當地聯系運輸單位，運費由甲方代墊， 并授權 甲方以乙方名義按約定的運費條件和標準與不特定承運人簽署運輸合同。 ? ? B、運費發(fā)票由承運方直接開給乙方，并由甲方轉交乙方； ? ? C、乙方收到運輸發(fā)票后，按發(fā)票面額與甲方結算； ? 對商業(yè)伙伴乙方利益的考慮／操作條件： 深度演繹： 二、價外費用涉稅分析與節(jié)稅處理 ? （增值稅）價外費用稅收征免基本規(guī)則 —— ? （ 《 增值稅暫行條例 》 及 《 實施細則 》 ） ? 價外費用，是指價外 Z向購買方收取 的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金 (延期付款利息 )、包裝費、 包裝物租金 /（ N押） 、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、 代收款項 、 代墊款項 / /（ N代管代辦） 及其他各種性質的價外收費。 但下列項目不包括在內 : (一 )向購買方收取的銷項稅額； (二 )受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； (三 )同時符合以下條件的代墊運費 : ? ； 。 凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。 二、價外費用涉稅分析與節(jié)稅處理 ? 【 例 4B2Ａ 】 售后代理客戶出租變相收取價外費用案例 W公司是生產建筑機械 塔式起重機的生產廠家，兼營機械設備租賃，在北京、上海、廣州等地建立了獨立核算的銷售分公司，分公司有一部分屬于自己的租賃資產（塔機）；分公司除了自營總公司產品租賃業(yè)務外， 還通過吸引投資人購買塔機，然后幫助投資人保管、出租的方式幫助總公司促銷。 ? 由分公司代為保管、出租的客戶塔機，分公司按租賃收入的 10%收取代理服務費用， 或 Z 協商收取固定數額的代理服務費用 。 ? 問 ：此種盈利模式蘊含何種節(jié)稅空間，如何操作，才能規(guī)避風險？ S附： 包裝物押金 /其他押金增值稅和企業(yè)所得稅處理 —— ? 包裝物押金增值稅處理 ? 納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅； ※ 逾期（以一年為期限）不再退還的押金，按包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。 ——換算為不含稅價 《 總局關于取消包裝物押金逾期期限審批后有關問題的通知 》 （ 國稅函 〔 2021〕 827號 ）規(guī)定， 自 2021年 7月 1日起， 納稅人 為銷售貨物 出租出借包裝物而收取的押金， 無論 包裝物周轉使用期限長短， 超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入 銷售額征稅。 注 —— 包裝物 租金 應作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。 包裝物押金消費稅處理 包裝物的押金應區(qū)分不同情況分別進行處理： 如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金的，此項押金可以暫不并入應稅消費品的銷售額中征稅；對因逾期未收回包裝物而不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額計征消費稅； 對包裝物既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定的期限內未予退還的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。 銷售除 啤酒、黃酒外的 其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額中征收消費稅，均應并入當期銷售額征收 DV消費稅。（“財稅字 [1995]053號” 《 財總局關于酒類產品包裝物押金征稅問題的通知 》 可見只有將包裝盒收取押金，且在規(guī)定的期限內將包裝物押金收回時，才可以達到節(jié)稅目的。 S附： 包裝物押金 /其他押金增值稅和企業(yè)所得稅處理 —— 包裝物押金企業(yè)所得稅處理： ? 企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計 ? 征企業(yè)所得稅。“逾期未返還”，是指在買賣雙方合同或書面約定的期限 ? 內不返還。 ? ※ 注： 企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過一年 (指 12個月 )仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。 ? 包裝物周轉期間較長的，如有關購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經主 ? 管稅務機關核準，包裝物押金確認為收入的期限可適當延長，但最長不得超過三 ? 年。 ? 企業(yè)向有長期固定購銷關系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理 ? 的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。 ? （ 國稅發(fā) [1998]228號 《 關于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問題的通知 》 ） +穗地稅發(fā) [2021]324號 三、代銷代購與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理 【 例 3C1】 代銷代購合同涉稅分析與節(jié)稅處理 甲企 （ 某成套電信設備制造商 ， 一般納稅人 ） 委托 A省 B市某機電設備經營部門 （ 商業(yè)小規(guī)模納稅人 ） 代銷 成套設備 （ 類似區(qū)域代理 ） 。 B市電信局丙 （ 營業(yè)稅納稅人 ） 欲購成套設備 。 乙獲此信息 ， 遂以甲代理人的身份與丙協商 ， 雙方就標的數量 、 品質 、 金額 、 付款時間 、 售后服務等事項達成合意 。 甲方設備售價 117萬元 ， 銷售成本 75萬元 ， 乙方代銷手續(xù)費為甲方設備不含稅銷售額的 3%， 不考慮其他涉稅項目 。 三、代銷代購與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理 ? 代銷行為的征管待遇 ? 依據 《 增值稅暫行條例實施細則 》 的規(guī)定，受托代銷行為均應“視同銷售”征收增值稅。 ? 另據 《 營業(yè)稅暫行條例 》 的規(guī)定，受托方“代銷手續(xù)費”收入還應 繳納 5%的營業(yè)稅。 ? 發(fā)生下列任何一種情況，都會導致對代銷方重復征稅： ? （ 1）受托代銷方系增值稅小規(guī)模納稅人； ? （ 2）委托代銷方系增值稅小規(guī)模納稅人； ? （ 3）委、受雙方均系小規(guī)模納稅人。 ? Z 在這種征管規(guī)則下，甚至可能出現代銷主體“入不敷稅 ”的窘境 。 三、代銷代購與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理 ? 代購行為的稅收政策： ? 《 財部稅總關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知 》 （ [94]財稅字第 026號） ? 代購貨物行為，凡 同時 具備以下條件的，不征收增值稅（熊注：按“服務業(yè) —代理服務”稅目征收 5%營業(yè)稅）； 不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。 ? （ 1）受托方不墊付資金； ? （ 2）銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票 ? 轉交給委托方； ? （ 3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款， 并 另外收取手續(xù)費。 ? 三、代銷代購與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理 ? 代購行為的流轉稅負 ≦ 代銷行為的流轉稅負 。 ? 避免 代銷行為視同銷售征稅的籌劃方法： ? 方法一 ：在雙方均為一般納稅人的情況下，以“買斷式”代銷方式取代收取“手續(xù)費”的代銷方式，避免營業(yè)稅納稅義務的發(fā)生。 ? ※ 方法二 ：以“代購”商業(yè)模式取代“代銷”業(yè)務模式，避免視同銷售納稅義務的發(fā)生，并合理分流增值稅應稅收入。 ? ▲深度操作手法 —— ? 四、結算方式涉稅分析與節(jié)稅處理 ? 【 引例 1】 W公司屬醫(yī)藥制造業(yè)一般納稅人，如果和購貨方在簽訂購銷合時約定，賣方在取得采購方的貨款時，再開具銷售發(fā)票。 問： ? W公司是否應在取得貨款并開具發(fā)票時再作銷售、再提銷項稅？ ? 如果沒有合同約定， 對發(fā)出在外的產品，無論有沒有收到貨款，是否都應視同銷售處理呢 ？ ? 四、結算方式涉稅分析與節(jié)稅處理 ——關于增值稅納稅義務發(fā)生時間的理解與運用 ? 《 增暫例 》 第十九條 原則規(guī)定 ? １、銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款 或者取得索取銷售款憑據的當天 。 ? ２、進口貨物，為報關進口的當天。 ? ? 《 增值稅暫行條例實施細則 》 第三十三條 具體規(guī)定 ? 直接收款 方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得 ? 索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天； 托收承付 和 委托銀