政府補助的專項核算及涉稅規(guī)劃(編輯修改稿)
2025-02-14 18:07 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 級。取得資金的部門不僅包括財政部門，縣級以上各級人民政府的其他部門比如發(fā)改委、科技局、經(jīng)貿(mào)委等部門也包含在內(nèi)。 ? 企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，要可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，比如同時符合以下條件： ? （ 1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件； ? （ 2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； ? （ 3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 ? 這三個條件缺一不可。 19 （三）政府補助的所得稅處理 ? 企業(yè)應(yīng)正確進行不征稅收入的企業(yè)所得稅處理。根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 把握一個 5年時間限制，即企業(yè)將規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 20 （四）政策的實際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)該重點把握如下幾點： ? 正確理解不征稅收入企業(yè)所得稅處理的政策含義。企業(yè)應(yīng)該明確，不同于免稅收入的企業(yè)所得稅處理，對于企業(yè)取得的不征稅收入雖然可以從收入中扣減，但企業(yè)用不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。而企業(yè)取得的免稅收入，既不征收企業(yè)所得稅，而且企業(yè)為取得免稅收入發(fā)生的成本、費用以及將免稅收入用于支出形成的費用或購置資產(chǎn)提取的折舊、攤銷都允許在企業(yè)所得稅前扣除。因此，如果企業(yè)在取得不征稅收入的當(dāng)期全部用于支出形成當(dāng)期費用，則這筆收入作為不征收收入處理還是作為應(yīng)稅收入處理，對當(dāng)期的企業(yè)所得稅影響效果都是一樣的。只有企業(yè)取得的不征稅收入用于以后幾個年度的支出后購置資產(chǎn)在以后年度攤銷時，不征稅收入實際給企業(yè)提供的是一個延期納稅的稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠體現(xiàn)在貨幣資金的時間價值上。 21 （四）政策的實際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)該重點把握如下幾點： ? 企業(yè)在從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的專項用途財政性資金時，必須取得相關(guān)部門的資金撥付證明，最好相關(guān)部門通過正式下文的方式進行資金的撥付，明確專項用途財政性資金的名稱、撥付時間、用途、撥付金額、撥付企業(yè)名單等詳細信息。這一點在 實務(wù) 中大多數(shù)企業(yè)基本能夠提供。 22 （四）政策的實際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)該重點把握如下幾點： ? 無論是財稅 [2022]87號還是財稅 [2022]70號，都要求財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。但是，在實際稅收征管中，大家會發(fā)現(xiàn)，很多縣級以上政府部門撥付資金的文件中都只明確的專項資金的用途，并無與該專項資金配套的資金管理辦法或具體管理要求。正是因為這一點，部分納稅人無法享受到專項用途財政性資金作為不征稅收入處理的稅收待遇。對于這個問題，主體責(zé)任可能不在納稅人，更多的在政府部門。既然政府部門給予企業(yè)專項用途財政性資金是對企業(yè)的一種扶持，我們就應(yīng)該將這一政策做完善，真
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