【文章內(nèi)容簡介】 許多企業(yè)沒有正確理解有關(guān)稅收法規(guī)的精神，在銷售貨物時，被動地進行會計核算，結(jié)果是大量的貨物銷售發(fā)生了，而企業(yè)的應收賬款越來越多，貨款沒有收回，卻要支出稅款，企業(yè)將受很大損失，而因此不報納稅，一旦稅務機關(guān)來查賬，偷稅事實客觀存在，風險更大。而如果合理選擇貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式，可以最大可能地降低稅負，或?qū)⒓{稅義務向后推移。這樣操作的結(jié)果，納稅人既可以避免被稅務機關(guān)認定為偷稅，又獲得了稅款的時間價值。 三、對銷售合同進行稅務籌劃的意義： 3/10/2023 57 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 四、簽訂銷售合同時的稅務籌劃及風險防范： 企業(yè)銷售商品時的稅務籌劃主要是從降低稅額及延遲繳納稅款時間兩方面著手，并從其他方面配合進行合同整體的風險防范： 3/10/2023 58 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 (一 )降低稅額 處理好兼營和混合銷售行為 前面我們在分析造成企業(yè)在銷售合同簽訂中多繳稅的原因主要是沒有理清企業(yè)的混合銷售行為，稅法規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，在取得收入后，應分別如實記賬，并按其所適用的不同稅率各自計算應納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。所以，在銷售合同中，對不同稅率的貨物進行細分或?qū)悇趧者M行剝離，以得到降低增值稅額的目的。 3/10/2023 59 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 而處理好兼營和混合銷售行為，對于印花稅的籌劃同樣有作用。在許多企業(yè)財務人員的眼里，印花稅是極不起眼的小稅種，因而常常忽視了節(jié)稅。然而，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中總是頻繁的訂立各種各樣的合同，且有些合同金額巨大，因而印花稅的籌劃不僅是必要的，而且是重要的。 3/10/2023 60 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 印花稅籌劃的關(guān)鍵集中在計稅依據(jù)的確定上，所以，我們建議企業(yè)在簽訂合同時注意以下幾方面，以便準確地計算印花稅，避免多納稅。 同一憑證載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花 。如未分別記載金額的，按稅率較高的計稅貼花。 對于在簽訂時無法確定計稅金額的合同，可在簽訂時先按定額 5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。 3/10/2023 61 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 (二 )、延遲納稅時間 合同的簽訂是公司什么時間繳稅的依據(jù)。不同的合同，所產(chǎn)生的銷售確立時間不同。要學會按照稅收規(guī)定設計合同，簽訂合同。實現(xiàn)這一點，就需要將財務部門的工作滲透到銷售部門中去。讓財務部門來監(jiān)督、審核銷售部門簽訂合同。部門之間相互配合，相互制約，保證合同的完善。 3/10/2023 62 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 。 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天 。根據(jù)這個規(guī)定，如果企業(yè)能按照這條規(guī)定簽訂合同，先將收款時間進行約定，那么繳稅時間就是合同雙方約定的時間了。也就是什么時候繳稅的主動權(quán)是掌握在自己手里的，合同怎樣約定，稅就什么時間交。 3/10/2023 63 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 目前很多賣方公司考慮買方的支付能力，給予買方一定的信用期限，比如二個月，則該買賣合同應約定于二個月后某具體的一日為付款日，或者分期約定付款日，如 3月 2日第一次收取貨款的 60%， 5月 2日第二次收剩余的 40%。約定收到全部貨款后向買方開具相應貨款的發(fā)票。這就是上面規(guī)定的?采取賒銷和分期收款?，就可以按照合同約定的收款時間確立銷售繳稅。使得企業(yè)既可做成生意，又不損害自身利益。 3/10/2023 64 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 所以，在其他因素既定的情況下，當對方的資金運作情況比較好，貨物提走后很快就有資金回籠時，合同可以約定采用直接收款等銷售方式，納稅義務當天發(fā)生 。當對方資金流轉(zhuǎn)情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回，甚至可能要拖延很長時間，在簽訂銷售合同時，就要考慮納稅義務發(fā)生時間給企業(yè)可能帶來的資金壓力，盡可能采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，從而將納稅義務向后推移。 3/10/2023 65 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 2. 委托其他納稅人代銷貨物 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》又規(guī)定：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天 。 3/10/2023 66 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 假設甲公司系生產(chǎn)和銷售服裝的一般納稅人，一般情況下，甲公司應在銷售服裝，從收到購貨方的貨款或購貨方簽收送貨單時的當期申報繳納增值稅，如果該貨款沒有收回而只能應收款，甲公司就要承擔稅款的先期支出。但如果在甲公司改變銷售方式，將該貨委托乙公司代為銷售的情況下，根據(jù)該條規(guī)定，甲公司的納稅義務發(fā)生時間為收到乙公司銷售的代銷清單的當天。 案例： 3/10/2023 67 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 因此，只有在乙公司將銷售清單報送甲公司的情況下，甲公司才須申報繳納增值稅。在乙公司沒有收到貨款的情況下，乙公司不會將銷售清單報送甲公司，假如乙公司在 1年后才將銷售清單報送甲公司，甲公司此時才須申報繳納增值稅，從而使相應的應繳稅款延期繳納 1年，從而獲得財務利益，當然，甲公司也會從中獲得一定的收益回報。甲公司的增值稅納稅義務將會得到一定程度延緩，從而獲得稅收和財務利益。 3/10/2023 68 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 (三 )對原材料采購結(jié)算方式進行稅收籌劃 從增值稅的角度出發(fā)，增值稅是銷項稅額減去進項稅額才是增值稅的應納稅額，如果企業(yè)在采購商品時要盡量延遲付款，就相當于為企業(yè)贏得一筆無息貸款。所以，企業(yè)在原材料采購時，應從以下幾個方面進行考慮： ，約定先取得對方開具的發(fā)票再支付貨款 。購合同中約定以銷售方接受托收承付與委托收款的結(jié)算方式，盡量讓對方先墊付稅款。 3/10/2023 69 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 (四 )對銷售合同進行稅務籌劃時的法律風險防范 有些企業(yè)為了少納稅，在銷售合同中約定，應銷售商品所引起的營業(yè)稅、印花稅等由買受方承擔，認為這樣自己就可以不納稅。但不久后，稅務機關(guān)要求企業(yè)補繳營業(yè)稅，印花稅以及相就的滯納金。企業(yè)以合同中約定由開發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務機關(guān)罰款。 3/10/2023 70 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 所以，企業(yè)要理解，稅法與合同法是各自獨立的法律，稅務機關(guān)在征收稅款時是按照稅法來執(zhí)在上面的案例中，銷售企業(yè)就是營業(yè)稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而企業(yè)與開發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移企業(yè)的法律責任。而合同約定相關(guān)稅費由買方承擔，在法律上是允許的。但當買方?jīng)]有幫企業(yè)繳納稅款的時候，稅務機關(guān)要找的是銷售方企業(yè)而不是買方。所以在簽訂銷售合同時，不要以為對方包了稅款就同時也包了法律責任，對方不繳稅，偷稅漏稅的責任要由賣方承擔。 3/10/2023 71 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 企業(yè)銷售產(chǎn)品最理想的方式就是現(xiàn)金收全款，再發(fā)貨，這對于法律風險防范及稅務籌劃均不存在問題。但在實踐中，由于企業(yè)銷售人員不了解稅法，只關(guān)注法律風險防范，從而導致企業(yè)利益受損。所以，我們建議在合同簽約的過程中，對合同條款要給予充分的注意，盡量延遲納稅義務發(fā)生時間，特別是對于交易額很大，繳納或墊付稅款比較多的合同。當然在實踐中，還要根據(jù)具體情況，綜合考慮合同的法律風險，權(quán)衡利弊，采用較有利的方式。企業(yè)在簽訂分期付款合同或委托代銷合同時，應做好以下防范： 3/10/2023 72 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 (1)前期做好資信調(diào)查及信用評定，從源頭上預防信用度差的買受人違約。 一方面通過? 5C?系統(tǒng)建立客戶的信用標準，即從客戶信用品質(zhì)的五個方面進行評定：品質(zhì)(Character)、能力 (Capacity)、資本(Capital)、抵押 (Collateral)、條件(Conditions)。另一方面對客戶從授信額度及授信期限上進行控制。 [4] 3/10/2023 73 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 (2)簽訂合同時約定所有權(quán)保留 。即銷售方分期付款買賣合同中約定，標的物的所有權(quán)暫時保留在出售人，用以擔保買受人支付價款，這即為所有權(quán)保留條款，此時買受人對于標的物只有使用權(quán)，沒有所有權(quán)，如果買受人需以該標的物進行抵押或者進行其他處分行為，都需經(jīng)出賣人同意，出賣人有權(quán)依據(jù)對標的物的所有權(quán)隨時檢查監(jiān)督標的物狀況?？梢姡袡?quán)保留是針對買受人于價款付清之前先行占有、使用標的物的情形，保障出賣人的價款受償權(quán)得以實現(xiàn)的較為理想的擔保方式。 3/10/2023 74 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 (3)擔保條款 銷售方在簽訂銷售合同或委托代銷合同時，可以考慮建立分期付款買賣的擔保制度。在合同中明確約定?乙方以某某資產(chǎn)作抵押?或提供保證等，以保障出賣人利益，防止價款落空。 3/10/2023 75 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 技術(shù)轉(zhuǎn)讓許可合同的涉稅分析與分析 （一）營業(yè)稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的營業(yè)稅，應按收入取得的不同內(nèi)容分別適用稅目、稅率進行稅收處理： （１）企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)，或者是有所有權(quán)的非專利技術(shù)，則應按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目課稅，以轉(zhuǎn)讓收入金額計征稅率為５％。 3/10/2023 76 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （２）企業(yè)轉(zhuǎn)讓無所有權(quán)的技術(shù)，則按照技術(shù)服務項目，按服務業(yè)稅目課稅，稅率也為５％。 （３）企業(yè)除轉(zhuǎn)讓技術(shù)外還專門為受讓單位進行技術(shù)培訓的，如果技術(shù)培訓收入和技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是分別核算的，則培訓活動按文化體育業(yè)稅目課稅，稅率為培訓收入的３％；如果技術(shù)培訓收入與技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入未分別核算的，則培訓收入與技術(shù)轉(zhuǎn)讓合并按５％稅率課稅。 3/10/2023 77 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （二）城市維護建設稅、教育費附加。城市維護建設稅（以下簡稱城建稅）和教育費附加可在營業(yè)稅確定后隨時計算，即以應交營業(yè)稅為基數(shù)，按適用稅率（７％、５％、１％）和教育費附加率（３％）課征。 3/10/2023 78 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅 技術(shù)轉(zhuǎn)讓概念 財稅字 [1999]273號規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。而財稅 [2023]111號文所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，?是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或 5年以上（含 5年）全球獨占許可使用權(quán)的行為。?這也就是說，轉(zhuǎn)讓技術(shù)的所有權(quán)和符合限定條件的使用權(quán)兩種行為均可享受所得稅稅收優(yōu)惠。 3/10/2023 79 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅 申請享受優(yōu)惠的條件 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第（四）項規(guī)定，企業(yè)?符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得?可以免征、減征企業(yè)所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條明確，?企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。? 3/10/2023 80 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅 《國家稅務總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函 [2023]212號）對享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應符合的條件做了進一步的明確： （一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)； （二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務總局規(guī)定的范圍； （三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認定； （四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務部門認定； （五）國務院稅務主管部門規(guī)定的其他條件。 3/10/2023 81 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅 技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍 財稅 [2023]111號明確了居民企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍，包括以下 6類技術(shù)：專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術(shù)。其中，該通知還明確了專利技術(shù)是指法律授予獨占權(quán)的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設計。 3/10/2023 82 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅 四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計算方法 根據(jù)國稅函 [2023]212號：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 =技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本 相關(guān)稅費 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。