【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)所得稅法： 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額 內(nèi)容： 應稅收入 不征稅收入 免稅收入 2023/3/27 40 收入會計處理與稅務處理的差異 二者的差異： 稅法中的收入總額，是一個包含收入內(nèi)容往往比會計準則規(guī)定更廣的概念， 會計準則與稅法界定收入的范圍不同 企業(yè)所得稅有不征稅收入的概念，會計上沒有此概念 企業(yè)所得稅有免稅收入的概念，會計上沒有此概念 2023/3/27 41 收入會計處理與稅務處理的差異 ? 商品銷售收入的差異 ? 銷售收入確認時點的差異 ? 企業(yè)會計準則規(guī)定 ? 企業(yè)所得稅規(guī)定 ? 增值稅規(guī)定 ? 差異分析 ? 銷售收入計量的差異 ? 企業(yè)會計準則規(guī)定 ? 企業(yè)所得稅規(guī)定 ? 增值稅規(guī)定 ? 差異分析 2023/3/27 42 收入會計處理與稅務處理的差異 ?視同銷售行為的處理差異 ?企業(yè)所得稅處理 ?企業(yè)發(fā)生 非貨幣性資產(chǎn)交換 ，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 2023/3/27 43 收入會計處理與稅務處理的差異 ? 視同銷售行為的處理差異 ? 《 關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 》 （國稅函【 2023】 828） ? 內(nèi)部處置資產(chǎn) ? 將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； ? 改變資產(chǎn)形狀、結構或性能； ? 改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； ? 將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉(zhuǎn)移； ? 上述兩種或兩種以上情形的混合； ? 其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。 2023/3/27 44 收入會計處理與稅務處理的差異 ? 視同銷售行為的處理差異 ? 視同銷售 ? 將資產(chǎn)移至境外 ? 用于市場推廣或銷售； ? 用于交際應酬； ? 用于職工獎勵或福利（職工集體福利、職工個人福利）； ? 用于股息分配； ? 用于對外捐贈； ? 其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。 2023/3/27 45 收入會計處理與稅務處理的差異 ? 視同銷售行為的處理差異 ? 企業(yè)所得稅處理 ? 企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入 ? 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 2023/3/27 46 收入會計處理與稅務處理的差異 ?視同銷售行為的處理差異 ? 增值稅處理 ? 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： ? 將貨物交付其他單位或者個人代銷； ? 銷售代銷貨物； ? 設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； 2023/3/27 47 收入會計處理與稅務處理的差異 ? 視同銷售行為的處理差異 ? 增值稅處理 ? 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目； ? 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； ? 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； ? 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； ? 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。 2023/3/27 48 收入會計處理與稅務處理的差異 ? 提供勞務收入 ? 概念差異 ? 企業(yè)會計準則 勞務不包括建造合同 ? 企業(yè)所得稅 建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入 2023/3/27 49 收入會計處理與稅務處理的差異 ? 提供勞務收入 ? 提供勞務交易結果能夠可靠估計的提供勞務收入 ? 收入時間確認的差異 ? 會計準則 ? 收入的金額能夠可靠計量； ? 相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； ? 交易的完工進度能夠可靠確定； ? 交易中己發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計量。 2023/3/27 50 收入會計處理與稅務處理的差異 ? 提供勞務收入 ? 提供勞務交易結果能夠可靠估計的提供勞務收入 ? 收入時間確認的差異 ? 企業(yè)所得稅 ? 收入的金額能夠可靠地計量； ? 交易的完工進度能夠可靠地確定； ? 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 2023/3/27 51 收入會計處理與稅務處理的差異 ? 提供勞務收入 ? 提供勞務交易結果能夠可靠估計的提供勞務收入 ? 收入金額確認的差異 ? 會計準則 ? 按照完工百分比法（完工進度）確認提供勞務收入 ? 己完工作的計量； ? 己經(jīng)提供的勞務占應提供的勞務總量的比例； ? 己發(fā)生的成本占估計總成本的比例。 2023/3/27 52 收入會計處理與稅務處理的差異 ? 收入金額確認的差異 ? 企業(yè)應當按照從接受勞務方己收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額，己收或應收的合同或協(xié)議價款顯失公允的除外。 ? 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計己確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計己確認提供勞務成本后的金額，確認當期提供勞務成本。 2023/3/27 53 收入會計處理與稅務處理的差異 ? 提供勞務收入 ? 提供勞務交易結果能夠可靠估計的提供勞務收入 ? 收入金額確認的差異 ? 企業(yè)所得稅 ? 按照完工進度（完工百分比法）確認提供勞務收入 ? 已完工作的測量； ? 已提供勞務占勞務總量的比例； ? 發(fā)生成本占總成本的比例。 2023/3/27 54 收入會計處理與稅務處理的差異 ? 收入金額確認的差異 ? 企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過一個納稅年度的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 ? 企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉(zhuǎn)為當期勞務成本。 2023/3/27 55 收入會計處理與稅務處理的差異 ? 提供勞務 ? 提供勞務交易結果不能夠可靠估計的提供勞務收入 ? 會計準則： 已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償 應按己經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認收入；并按相同金額結轉(zhuǎn)成本。 已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償 應當將己經(jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。 2023/3/27 56 收入會計處理與稅務處理的差異 ? 提供勞務交易結果不能夠可靠估計的提供勞務收入 ? 企業(yè)所得稅法 (不認同） 已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償 應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額 已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償 應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額，應待已經(jīng)發(fā)生的勞務成本確定不能夠得到補償后，經(jīng)主管稅務機關核準后，方可作為損失扣除；不可先不確認提供勞務收入 2023/3/27 57 收入會計處理與稅務處理的差異 ? 同時銷售商品和提供勞務取得的收入 ? 會計準則： 能夠分別核算并單獨計量，分別按銷售商品和提供勞務處理 不能單獨計量，全部作為銷售商品處理 ? 企業(yè)所得稅法 ? 基于流轉(zhuǎn)稅處理的結果進行所得稅處理 ? 流轉(zhuǎn)稅 ? 混合銷售行為 2023/3/27 58 收入會計處理與稅務處理的差異 ? 特殊勞務收入的確認 ? 安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。 ? 宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。 ? 軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。 ? 服務費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。 ? 藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。 2023/3/27 59 收入會計處理與稅務處理的差異 ?特殊勞務收入的確認 ? 會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。 ? 特許權費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。 ? 勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入 2023/3/27 60 收入會計處理與稅務處理的差異 ?讓渡資產(chǎn)使用權收入的差異 ?概念差異 ?會計準則： 讓渡資產(chǎn)使用權收入，包括利息收入、使用費收入和現(xiàn)金股利收入 企業(yè)所得稅法： 無