【文章內(nèi)容簡介】 于 5%的殘值后，按直線法計提折舊。 對具有房產(chǎn)及車輛的企業(yè)應(yīng)關(guān)注審核房產(chǎn)使用稅和車船使用稅應(yīng)稅項目是否申報。 ? 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知 財稅〔2023〕８８號 ? 企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在 30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。 企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在 30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 前兩款所述儀器和設(shè)備，是指 2023年 1月 1日以后企業(yè)新購進(jìn)的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備。 ? 3A5 無形資產(chǎn)（遞延資產(chǎn)）及攤銷的審核要點 審核各項資產(chǎn)的攤銷年限是否符合合同、協(xié)議和稅法有關(guān)規(guī)定的年限，復(fù)核攤銷金額計算是否正確，是否與上年一致。 涉及到無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓時要審查轉(zhuǎn)讓所有權(quán)還是使用權(quán)，對于轉(zhuǎn)讓了所有權(quán)的無形資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)再計攤銷； 審核無形資產(chǎn)是否存在因有效期、受益期提前結(jié)束而需轉(zhuǎn)銷的情況。 企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產(chǎn)使用時，不得再分期攤銷。 企業(yè)取得的土地使用權(quán)，在購建固定資產(chǎn)前，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。 企業(yè)購買計算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應(yīng)并入計算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。 外購商譽(yù)的攤銷費用不得稅前扣除。 ? ? 折舊和攤銷審核的注意事項： ? 審核表中的其他資產(chǎn)的其他項目，包括固定資產(chǎn)改良支出，符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出，如固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于 5年的期間內(nèi)平均攤銷： ? （ 1） 發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值 20%以上； ? （ 2）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長兩年以上； ? （ 3）經(jīng)過修理后固定資產(chǎn)被用于新的或不同用途； ? 當(dāng)企業(yè)列支的實際折舊和攤銷額大于允許稅前扣除的折舊和攤銷額時，其差額為納稅調(diào)增額； 當(dāng)企業(yè)列支的實際折舊和攤銷額小于允許稅前扣除的折舊和攤銷額時，其差額為納稅調(diào)減額； 采用應(yīng)付稅款法核算的納稅人，如未對所得稅調(diào)整的事項，建立相應(yīng)的備查簿或臺賬對差異進(jìn)行記錄或確認(rèn)，則不予確認(rèn)納稅調(diào)整減少額； ? ? 抽查廣告費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金帳簿和會計記錄，分析支出的項目內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。 ? 審核企業(yè)列支的廣告費支出是否符合稅法規(guī)定，并驗證稅前扣除金額計算的準(zhǔn)確性。 ? 廣告費允許稅前扣除的計算基數(shù)為營業(yè)收入（企業(yè)所得稅納稅申報主表第 1行）； 3A6 廣告費支出審核 ? 內(nèi)資企業(yè)廣告費相關(guān)稅收規(guī)定： ? 一般企業(yè)，按不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 2％以內(nèi)，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度； 對食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商場等特殊行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入 8％的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 對從事軟件開發(fā)、集成電路及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起 5個納稅年度內(nèi)，廣告支出可據(jù)實扣除，超過 5年以上的，按 8%比例規(guī)定扣除。 糧食類白酒廣告宣傳費不得在稅前扣除； ? ? ５、從 2023年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入 25%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 ? ６、自 2023年 1月 1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔 2023〕 84號）第四十一條規(guī)定條件的廣告費支出，可在銷售（營業(yè)）收入 8％的比例內(nèi)據(jù)實扣除，”超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 ? ７、廣告費必須同時具備以下三個條件： ①廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的。 ② 已實際支付費用，并取得相應(yīng)發(fā)票。 ③通過一定媒體傳播。 ? 3A7 業(yè)務(wù)宣傳費的審核要點 ? 注意本表與營業(yè)費用或其他費用中業(yè)務(wù)宣傳費明細(xì)項目的勾稽； ? 抽查業(yè)務(wù)宣傳費金額較大的項目，分析支出的項目內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。 ? 審查企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出）是否超過銷售營業(yè)收入（企業(yè)所得稅納稅申報主表第 1行）的 5‰ ，范圍內(nèi)可據(jù)實扣除，超過部分要進(jìn)行納稅調(diào)整。 ? 根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)不得扣除業(yè)務(wù)宣傳費；但企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。 ? 3A8 上繳總機(jī)構(gòu)管理費的審核要點 ? 審查企業(yè)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費，是否能夠提供稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)等證明文件，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意，或者不能提供稅務(wù)機(jī)關(guān)審批管理費的批復(fù)文件的， ? 審核企業(yè)支付給主管部門的管理費支付的比例和限額是否需要按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計算稅前扣除的金額是否準(zhǔn)確 ； ? 審查企業(yè)是否存在提取總機(jī)構(gòu)管理費后不上交的情況； ? 3A9 業(yè)務(wù)傭金審核要點 ? 符合下列條件的傭金可以扣除 ? （ 1）有合法憑證； ? （ 2）支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人； ? （ 3）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務(wù)金額的 5%； ? 應(yīng)注意傭金與回扣相區(qū)分。 ? 3A10 壞賬損失、壞賬準(zhǔn)備金的審核要點 采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失的： ? 審核企業(yè)列支的壞賬損失是否取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)。 ? 結(jié)合應(yīng)收賬款和貨幣資金項目的審計，審查收回的壞賬損失是否按規(guī)定沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。 采用備抵法核算壞賬的： 審查提取率是否符合稅法規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定可按 3%比例提取壞賬準(zhǔn)備金；增提的壞賬準(zhǔn)備大于稅法規(guī)定可提的壞賬準(zhǔn)備，或減提的壞賬準(zhǔn)備小于稅法應(yīng)減提的壞賬準(zhǔn)備，都要調(diào)增應(yīng)納稅所得額； 審查實際發(fā)生壞賬損失時是否沖減壞賬準(zhǔn)備，是否重復(fù)計入費用損失類科目。 審核確認(rèn)壞賬時，是否按規(guī)定報稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)； 審查已核銷的壞賬收回時是否沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。 稅法上為了防范關(guān)聯(lián)企業(yè)的避稅行為，在提取壞賬準(zhǔn)備和扣除壞賬損失方面特殊規(guī)定：（ 1）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的壞賬損失，除法院判決債務(wù)人破產(chǎn)外不得在稅前扣除；（ 2）關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的賒銷業(yè)務(wù)，不得提取壞賬準(zhǔn)備。 ? 3A11 租金支出的審核要點 核實租賃資產(chǎn)的存在、所有權(quán)和用途，確認(rèn)租賃資產(chǎn)是與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的租賃資產(chǎn)； 審查是否將屬于融資租賃項目列入經(jīng)營租金支出范圍。 抽查重大租賃項目，追查合同及其他原始憑證，計提或付款記錄，確認(rèn)租金支出的真實性，計價的準(zhǔn)確性，以及在成本、費用分配的恰當(dāng)性。 ? 3A12 研究開發(fā)費用的審核要點 ? 審核委托單位是否屬于允許加計扣除研究開發(fā)費的企業(yè)，財稅 2023年 88號文 擴(kuò)大了加計扣除優(yōu)惠政策的適用范圍，對財務(wù)核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等 (以下統(tǒng)稱企業(yè) )，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除 。 ? 審查各項支出是否符合“三新”概念，是否為允許加計扣除的支出范圍。 ? 審核研究開發(fā)費的 50%大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時，是否在當(dāng)年就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分予以抵扣。 ? ? 《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠