【正文】 ?視同銷售行為的處理差異 ?企業(yè)所得稅處理 ?企業(yè)發(fā)生 非貨幣性資產(chǎn)交換 ，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 免稅收入 2023/3/27 40 收入會計處理與稅務處理的差異 二者的差異： 企業(yè)代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入 遞延所得稅： 按照所得稅準則規(guī)定，應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當期發(fā)生額的綜合結(jié)果 2023/3/27 35 所得稅費用與應納稅額的差異 ? 所得稅費用的計量 企業(yè)在計算確定當期所得稅（即當期應繳所得稅）以及遞延所得稅費用（或收益）的基礎上，應將兩者之和確認為利潤表中的所得稅費用（或收益），但不包括直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響 所得稅費用（或收益）＝當期所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益） 2023/3/27 36 收入會計處理與稅務處理的差異 ?收入與利得的會計規(guī)定 ?收入 ? 是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 ?日常活動，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動 ?導致所有者權(quán)益增加 2023/3/27 37 收入會計處理與稅務處理的差異 ?利得 ?利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營活動就能取得或不曾期望獲得收益。 可抵扣暫時性差異 遞延所得稅資產(chǎn) 資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎 減計收入 ? 扣除項目 2023/3/27 27 所得稅費用與應納稅額的差異 ? 永久性差異項目 ? 收入項目 對應科目和“應交稅費－應交增值稅（出口退稅）” 2023/3/27 20 所得稅費用與應納稅額的差異 ? 基本差異 ? 目的差異 會計準則： 為了規(guī)范企業(yè)所得稅的確認、計量和相關(guān)信息的列報 （是一項費用） 企業(yè)所得稅稅法： 為了課稅，根據(jù)納稅人的實際納稅能力，確定一定時期內(nèi)納稅人的應納稅所得額和應納稅額 （是一種義務） ? 定義差異 會計準則：所得稅包括企業(yè)以應納稅所得額為基礎的各種境內(nèi)和境外稅額 企業(yè)所得稅法： 企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減去應減免的稅額和允許抵免的稅額后的余額，為企業(yè)所得稅的應納稅額 ? 范圍差異 會計準則：不涉及政府補助的確認和計量，但因政府補助產(chǎn)生暫時性差異的所得稅影響，應當按照準則進行確認和計量 企業(yè)所得稅法：涉及政府補助的收入的征稅、不征稅與扣除 2023/3/27 21 所得稅費用與應納稅額的差異 ?基本差異 應納稅額與所得稅費用差異處理 應付稅款法 遞延法 納稅影響會計法 利潤表債務法 債務法 資產(chǎn)負債表債務法 2023/3/27 22 所得稅費用與應納稅額的差異 ? 資產(chǎn)的計稅基礎 會計準則： 資產(chǎn)的計稅基礎： 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以在應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額 ? 資產(chǎn)的計稅基礎 =未來可稅前扣除的金額 ? 某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎 =成本 以前期間已稅前扣除的金額 2023/3/27 23 所得稅費用與應納稅額的差異 ?資產(chǎn)的計稅基礎 ? 賬面價值 ? 賬面余額 ? 公允價值 ?固定資產(chǎn)的計稅基礎 ?無形資產(chǎn)的計稅基礎 ?投資性房地產(chǎn)的計稅基礎 ?存貨的計稅基礎 2023/3/27 24 所得稅費用與應納稅額的差異 ? 資產(chǎn)的計稅基礎 企業(yè)所得稅法： 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。 “以前年度損益調(diào)整”最終轉(zhuǎn)入“利潤分配 —— 未分配利潤”。 ? 遞延所得稅負債 對應科目“營業(yè)稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理” ? 應交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅 ? 應交個人所得稅 ? 應交教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費 ? 應交的保險保障基金 2023/3/27 18 稅 務 會 計 ? 營業(yè)稅金及附加 處理之后，本賬戶無余額。 ? 為了滿足納稅人用留抵稅額抵減增值稅欠稅的需要，將 《 增值稅一般納稅人納稅申報辦法 》 （國稅發(fā) 〔 2023〕 53號） 《 增值稅納稅申報表 》（主表）相關(guān)欄次的填報口徑作如下調(diào)整： ? 納稅人發(fā)生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行會計處理： 2023/3/27 13 稅 務 會 計 2023/3/27 14 稅 務 會 計 ? “未交增值稅”明細科目 其金額是從“應交稅費 — 應交增值稅”中轉(zhuǎn)過來的。 “進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、庫存商品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。 “出口退稅”專欄，是記錄企業(yè)出口退稅方面核算的專用欄目。 2023/3/27 11 稅 務 會 計 ? “應交增值稅”明細科目 ? 貸方設置 4個專欄 “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務機關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額。這里是特殊情況，主要出現(xiàn)在企業(yè)發(fā)生預繳的或業(yè)務量大的時候。 “進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。 企業(yè)不需要預計應繳數(shù)所繳納的 印花稅 、耕地占用稅、車輛購置稅、契稅等不在本科目核算。（如土地增值稅清算鑒證） 2023/3/27 5 涉 稅 鑒 證 ?企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證 ?政策依據(jù) ?國家稅務總局關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則（試行） 》 的通知（國稅發(fā) 〔 2023〕 10號） ?國家稅務總局關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 》 的通知（國稅發(fā) [2023]79號） 2023/3/27 6 涉 稅 鑒 證 ? 企業(yè)稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的鑒證 ? 政策依據(jù) ? 國家稅務總局關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務準則（試行） 》 的通知（國稅發(fā)〔 2023〕 9號） ? 財政部、國家稅務總局關(guān)于 《 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 》 （財稅 [2023]57號） ? 國家稅務總局關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 》 的通知（國稅發(fā) [2023]88號） 2023/3/27 7 涉 稅 鑒 證 ?土地增值稅清算的鑒證 ?政策依據(jù) ?國家稅務總局關(guān)于印發(fā) 《 土地增值稅清算鑒證業(yè)務準則 》 的通知（國稅發(fā) 〔 2023〕 132號 ） ?國家稅務總局關(guān)于印發(fā) 《 土地增值稅清算管理規(guī)程 》 的通知（國稅發(fā) [2023]91號 ） 2023/3/27 8 稅 務 會 計 ? 主要會計科目設置 ? “應交稅費” ? “營業(yè)稅金及附加” ? “所得稅” ? “遞延所得稅資產(chǎn)” ? “遞延所得稅負債” ? “以前年度損益調(diào)整” ? “營業(yè)外收入” ? “其他應收款 —— 應收補貼款（增值稅）” 2023/3/27 9 稅 務 會 計 ? 應交稅費 ? 科目性質(zhì) ? 核算內(nèi)容 涉 稅 鑒 證 業(yè) 務 河北經(jīng)貿(mào)大學 王京梁 Tel:13503206623 Email: 2023年 6月 29日 2023/3/27 1 王京梁：河北經(jīng)貿(mào)大學財政稅務學院副教授，經(jīng)濟學 碩士，中國注冊稅務師，河北省政府國資委企業(yè)綜合 績效評價專家，中國稅政網(wǎng)納稅籌劃專家，河北仁達 普華稅務師事務所有限公司總經(jīng)理，長期從事稅收理 論的教學、研究工作以及稅務代理、稅收籌劃實際工 作，具有豐富的實踐經(jīng)驗，在稅收籌劃領域頗有建 樹，尤其對工資和一次性獎金的籌劃有獨到見解。 2023/3/27 2 《 注冊稅務師管理暫行辦法 》 ?《 注冊稅務師管理暫行辦法 》 （國家稅務總局令第 14號） ?第四章 業(yè)務范圍及規(guī)則 ?稅務師事務所和注冊稅務師的業(yè)務范圍包括 ?涉稅服務業(yè)務 ?涉稅鑒證業(yè)務 2023/3/27 3 ? 涉稅服務 ? 代辦稅務登記、納稅和退稅、減免稅申報、建賬記賬 ? 增值稅一般納稅人資格認定申請 ? 利用主機共享服務系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票 ? 代為制作涉稅文書 ? 以及開展稅務咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓 《 注冊稅務師管理暫行辦法 》 2023/3/27 4 《 注冊稅務師管理暫行辦法 》 ?涉稅鑒證業(yè)務 ?企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證； ?企業(yè)稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的鑒證； ?國家稅務總局和省稅務局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務。 企業(yè)按規(guī)定應繳納的保險保障基金、代扣代繳個稅也通過該科目核算 注意，當月一般不會繳納本月增值稅額。 通過這個專欄，力求把“應交稅費 — 應交增值稅”轉(zhuǎn)平：月末企