【正文】 業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)貸方余額時(shí)，借方用“轉(zhuǎn)出未交增值稅”轉(zhuǎn)平余額，將其轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅”科目。 2023/3/27 12 稅 務(wù) 會(huì) 計(jì) ? “應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 ? 貸方設(shè)置 4個(gè)專欄 月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍(lán)字登記；收到退回本月多交的增值稅額用紅字登記。 增值稅的一般納稅人既欠稅又有留抵稅額該如何辦 ？ ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā) [2023]112號(hào)） ? 為了加強(qiáng)增值稅管理，及時(shí)追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱“納稅人”）既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問(wèn)題，現(xiàn)將納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問(wèn)題通知如下： 2023/3/27 15 稅 務(wù) 會(huì) 計(jì) ? 對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。 若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅”科目 。 ? 核算規(guī)則： ? 凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理。 ? 應(yīng)交所得稅 ? 應(yīng)交土地增值稅 本科目也是損益類，最終記入“本年利潤(rùn)”。 本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。 ? 主要賬務(wù)處理（規(guī)范） ? “其他應(yīng)收賬款 — 應(yīng)收出口退稅款”科目 ? 在僅存在永久性差異的情況下，按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減永久性差異調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納所得稅作為所得稅費(fèi)用。 稅收優(yōu)惠返還款 其他 2023/3/27 28 所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異 ? 暫時(shí)性差異 ? 暫時(shí)性差異的定義和分類 ? 暫時(shí)性差異： 是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異 ? 按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異 2023/3/27 29 所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異 ?應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ? 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異： 是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異 負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異＝未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 2023/3/27 31 所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異 ? 特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 ? 未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異 ? 可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的待彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅，視同可抵扣暫時(shí)性差異 2023/3/27 32 所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異 ? 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 ? 遞延所得稅資產(chǎn) 是指企業(yè)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定當(dāng)期和以前期間已繳納的企業(yè)所得稅額，大于按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定處理應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額，這一差異在未來(lái)期間會(huì)計(jì)處理時(shí)，轉(zhuǎn)回會(huì)減少未來(lái)期間按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理確定的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)遞延資產(chǎn)，稱為遞延所得稅資產(chǎn) ? 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)原則和限額 當(dāng)期所得稅： 企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，確定應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)納稅額，即應(yīng)繳所得稅 銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 不征稅收入 企業(yè)所得稅有不征稅收入的概念，會(huì)計(jì)上沒(méi)有此概念 2023/3/27 45 收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 ? 視同銷售行為的處理差異 ? 企業(yè)所得稅處理 ? 企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入 ? 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 2023/3/27 51 收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 ? 提供勞務(wù)收入 ? 提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的提供勞務(wù)收入 ? 收入金額確認(rèn)的差異 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? 按照完工百分比法（完工進(jìn)度）確認(rèn)提供勞務(wù)收入 ? 己完工作的計(jì)量； ? 己經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供的勞務(wù)總量的比例； ? 己發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。 2023/3/27 54 收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 ? 收入金額確認(rèn)的差異 ? 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一個(gè)納稅年度的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償 應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，應(yīng)待已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確定不能夠得到補(bǔ)償后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，方可作為損失扣除；不可先不確認(rèn)提供勞務(wù)收入 2023/3/27 57 收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 ? 同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)取得的收入 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 ? 軟件費(fèi)。 ? 藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。 ? 勞務(wù)費(fèi)。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入中的利息收入，不同于 《 企業(yè)所得稅法 》 中的利息收入 收入的金額能夠可靠計(jì)量 現(xiàn)金股利收入金額 2023/3/27 63 收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 ?讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的差異 ?企業(yè)所得稅法： 該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。 收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià) 247。 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換 換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 2023/3/27 73 非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異 ?一般納稅人自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)變用途的征稅規(guī)定 ? 納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =固定資產(chǎn)凈值 適用稅率 所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。 ? 以非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式取得的固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、投資資產(chǎn)，按照該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 收到補(bǔ)價(jià)： 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 支付補(bǔ)價(jià) +相關(guān)稅費(fèi) 2023/3/27 78 非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異 ? 成本價(jià)值模式計(jì)量的稅務(wù)處理 ? 流轉(zhuǎn)稅： 2023/3/27 79 債務(wù)重組會(huì)計(jì)與稅法差異 ? 債務(wù)重組概述 ? 債務(wù)重組的概念 在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng) ? 債務(wù)重組方式 ： 以上三種方式的組合等。 以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。 ? 被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。 2023/3/27 83 債務(wù)重組會(huì)計(jì)與稅法差異 ? 企業(yè)債務(wù)重組的特殊稅務(wù)處理 ? 企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 50%以上，可以在 5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 ? 債權(quán)人：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 2023/3/27 86 債務(wù)重組會(huì)計(jì)與稅法差異 ? 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 ? 會(huì)計(jì)處理 ? 債務(wù)人 ? 債權(quán)人 以固定資產(chǎn)抵償債務(wù) 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 :05:0509:05Mar2327Mar23 ? 1故人江海別，幾度隔山川。 。 , March 27, 2023 ? 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒(méi)有。 :05:0509:05:05March 27, 2023 ? 1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 3月 27日星期一 9時(shí) 5分 5秒 09:05:0527 March 2023 ? 1空山新雨后，天氣晚來(lái)秋。 :05:0509:05Mar2327Mar23 ? 1越是無(wú)能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。 2023年 3月 27日星期一 上午 9時(shí) 5分 5秒 09:05: ? 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過(guò)于提