【正文】 業(yè)“應交稅費 — 應交增值稅”出現(xiàn)貸方余額時，借方用“轉出未交增值稅”轉平余額，將其轉到“應交稅費 — 未交增值稅”科目。 2023/3/27 12 稅 務 會 計 ? “應交增值稅”明細科目 ? 貸方設置 4個專欄 月終，企業(yè)轉出本月多交的增值稅額用藍字登記；收到退回本月多交的增值稅額用紅字登記。 增值稅的一般納稅人既欠稅又有留抵稅額該如何辦 ？ ? 國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知（國稅發(fā) [2023]112號） ? 為了加強增值稅管理，及時追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人（以下簡稱“納稅人”）既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，現(xiàn)將納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關問題通知如下： 2023/3/27 15 稅 務 會 計 ? 對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。 若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金 —— 未交增值稅”科目 。 ? 核算規(guī)則： ? 凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記有關科目，貸記本科目；凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關科目；全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶的余額，并對該余額進行處理。 ? 應交所得稅 ? 應交土地增值稅 本科目也是損益類，最終記入“本年利潤”。 本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。 ? 主要賬務處理（規(guī)范） ? “其他應收賬款 — 應收出口退稅款”科目 ? 在僅存在永久性差異的情況下，按照稅前會計利潤加減永久性差異調整為應納稅所得額，按照應納稅所得額和適用稅率計算的應納所得稅作為所得稅費用。 稅收優(yōu)惠返還款 其他 2023/3/27 28 所得稅費用與應納稅額的差異 ? 暫時性差異 ? 暫時性差異的定義和分類 ? 暫時性差異： 是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異 ? 按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異 2023/3/27 29 所得稅費用與應納稅額的差異 ?應納稅暫時性差異 ? 應納稅暫時性差異： 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異 負債的賬面價值大于其計稅基礎 負債產(chǎn)生的暫時性差異＝未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 2023/3/27 31 所得稅費用與應納稅額的差異 ? 特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異 ? 未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異 某些交易或事項發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異 ? 可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異 對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的待彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的，但本質上與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額和應繳所得稅，視同可抵扣暫時性差異 2023/3/27 32 所得稅費用與應納稅額的差異 ? 遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量 ? 遞延所得稅資產(chǎn) 是指企業(yè)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定當期和以前期間已繳納的企業(yè)所得稅額，大于按照會計準則規(guī)定處理應繳納的企業(yè)所得稅額，這一差異在未來期間會計處理時，轉回會減少未來期間按照會計準則處理確定的應納稅所得額和應繳所得稅，這對于企業(yè)來說是一項遞延資產(chǎn)，稱為遞延所得稅資產(chǎn) ? 遞延所得稅資產(chǎn)的確認原則和限額 當期所得稅： 企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定針對當期發(fā)生的交易和事項，確定應納稅所得額計算的應納稅額，即應繳所得稅 銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入 不征稅收入 企業(yè)所得稅有不征稅收入的概念，會計上沒有此概念 2023/3/27 45 收入會計處理與稅務處理的差異 ? 視同銷售行為的處理差異 ? 企業(yè)所得稅處理 ? 企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入 ? 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 2023/3/27 51 收入會計處理與稅務處理的差異 ? 提供勞務收入 ? 提供勞務交易結果能夠可靠估計的提供勞務收入 ? 收入金額確認的差異 ? 會計準則 ? 按照完工百分比法（完工進度）確認提供勞務收入 ? 己完工作的計量； ? 己經(jīng)提供的勞務占應提供的勞務總量的比例； ? 己發(fā)生的成本占估計總成本的比例。 2023/3/27 54 收入會計處理與稅務處理的差異 ? 收入金額確認的差異 ? 企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過一個納稅年度的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償 應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額，應待已經(jīng)發(fā)生的勞務成本確定不能夠得到補償后，經(jīng)主管稅務機關核準后，方可作為損失扣除；不可先不確認提供勞務收入 2023/3/27 57 收入會計處理與稅務處理的差異 ? 同時銷售商品和提供勞務取得的收入 ? 會計準則： 安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。 ? 軟件費。 ? 藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。 ? 勞務費。 讓渡資產(chǎn)使用權收入中的利息收入，不同于 《 企業(yè)所得稅法 》 中的利息收入 收入的金額能夠可靠計量 現(xiàn)金股利收入金額 2023/3/27 63 收入會計處理與稅務處理的差異 ?讓渡資產(chǎn)使用權收入的差異 ?企業(yè)所得稅法： 該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。 收到補價的企業(yè)：收到的補價 247。 具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換 換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 2023/3/27 73 非貨幣性資產(chǎn)交換會計與稅法差異 ?一般納稅人自己使用過的固定資產(chǎn)轉變用途的征稅規(guī)定 ? 納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額 =固定資產(chǎn)凈值 適用稅率 所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。 ? 以非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式取得的固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、投資資產(chǎn)，按照該項資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費作為計稅基礎。 收到補價： 換出資產(chǎn)賬面價值 支付補價 +相關稅費 2023/3/27 78 非貨幣性資產(chǎn)交換會計與稅法差異 ? 成本價值模式計量的稅務處理 ? 流轉稅： 2023/3/27 79 債務重組會計與稅法差異 ? 債務重組概述 ? 債務重組的概念 在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項 ? 債務重組方式 ： 以上三種方式的組合等。 以非貨幣資產(chǎn)清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關資產(chǎn)的所得或損失。 債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。 ? 被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。 2023/3/27 83 債務重組會計與稅法差異 ? 企業(yè)債務重組的特殊稅務處理 ? 企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額 50%以上，可以在 5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。 ? 債權人：以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益。 2023/3/27 86 債務重組會計與稅法差異 ? 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的會計與稅務處理 ? 會計處理 ? 債務人 ? 債權人 以固定資產(chǎn)抵償債務 重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。 重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。 :05:0509:05Mar2327Mar23 ? 1故人江海別，幾度隔山川。 。 , March 27, 2023 ? 很多事情努力了未必有結果，但是不努力卻什么改變也沒有。 :05:0509:05:05March 27, 2023 ? 1意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 3月 27日星期一 9時 5分 5秒 09:05:0527 March 2023 ? 1空山新雨后，天氣晚來秋。 :05:0509:05Mar2327Mar23 ? 1越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。 2023年 3月 27日星期一 上午 9時 5分 5秒 09:05: ? 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提