【文章內(nèi)容簡介】 第五節(jié)鑒證對象 一、鑒證對象與鑒證對象信息的形式 二、鑒證對象特征 三、適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)具備的條件 一、鑒證對象與鑒證對象信息的形式 1．鑒證對象可以是財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況，此時，鑒證對象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表； 2．鑒證對象可以是非財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況，此時，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)； 3．鑒證對象可以是物理特征，此時，鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件； 4．鑒證對象可以是某種系統(tǒng)和過程，此時，鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定 。 5．鑒證對象可以是一種行為，此時，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。 二、鑒證對象特征 鑒證對象具有不同的特征：如定性或定量、客觀或主 觀、 歷史或預(yù)測、時點(diǎn)或期間。 當(dāng)鑒證對象為遵守法規(guī)的情況時，其特征是定性的； 當(dāng)鑒證對象為財(cái)務(wù)業(yè)績時，其特征是定量的； 當(dāng)鑒證對象為預(yù)測性信息時，其特征是主觀的、預(yù)測的； 當(dāng)鑒證對象為歷史信息時，其特征是客觀的、歷史的； 當(dāng)鑒證對象為注冊資本的實(shí)收情況時，其特征是時點(diǎn)的； 當(dāng)鑒證對象為內(nèi)部控制過程時，其特征是期間的。 三、鑒證對象特征可能產(chǎn)生的影響 鑒證對象特征將對下列方面產(chǎn)生影響： 按照標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行評價和計(jì)量的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響 證據(jù)的說服力 一般而言，如果鑒證對象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時點(diǎn)的，評價和計(jì)量的準(zhǔn)確性相對較高，注冊會計(jì)師獲取證據(jù)的說服力相對較強(qiáng)，獲得的保證水平也較高。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中說明與預(yù)期使用者特別相關(guān)的鑒證對象特征。 四、適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)具備的條件 適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)同時具備下列 3個條件： 鑒證對象可以識別； 不同的組織或人員對鑒證對象照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價或計(jì)量的結(jié)果合理一致； 注冊會計(jì)師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。 如果鑒證對象不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)如何處 理？ 第六節(jié) 標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)的定義 標(biāo)準(zhǔn)的類型 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征 預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式 標(biāo)準(zhǔn) 一、標(biāo)準(zhǔn)的定義 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計(jì)量鑒證對象的基 準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 在本準(zhǔn)則和相關(guān)準(zhǔn)則中，列報(bào)還包括披 露。 標(biāo)準(zhǔn)是鑒證業(yè)務(wù)中不可或缺的一項(xiàng)要素。 需要指出的是，對同一鑒證對象進(jìn)行評估 或計(jì)量，并不一定要選擇同一個標(biāo)準(zhǔn)。 二、標(biāo)準(zhǔn)的類型 “標(biāo)準(zhǔn)”的分類：正式的規(guī)定：非正式的規(guī)定 正式的規(guī)定：通常是一些“既定的”標(biāo)準(zhǔn)，是 由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國 家認(rèn)可的專業(yè)團(tuán)體依照公開、適當(dāng)?shù)某绦虬l(fā) 布的。 非正式的規(guī)定：通常是一些“專門定制的”標(biāo) 準(zhǔn)，是針對具體的業(yè)務(wù)項(xiàng)目“量身定做”的。 三、適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征： 相關(guān)性：有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策； 完整性：不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)； 可靠性：能夠使能力相近的注冊會計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計(jì)量； 中立性：有助于得出無偏向的結(jié)； 可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。 注冊會計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗(yàn)對鑒證對象進(jìn)行的評價和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。 三、評價標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮運(yùn)用于特定業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是否具 備上述特征，以評價該標(biāo)準(zhǔn)對此項(xiàng)業(yè)務(wù)的適用性。 在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師評價標(biāo)準(zhǔn)各項(xiàng)特征 的相對重要性，需要運(yùn)用職業(yè)判斷。 采用的標(biāo)準(zhǔn)類型不同，注冊會計(jì)師為評價該標(biāo)準(zhǔn)對 于具體鑒證業(yè)務(wù)的適用性所需執(zhí)行的工作也不同。 ．正式標(biāo)準(zhǔn)：主要評價其對具體業(yè)務(wù)的適用性； ．非正式標(biāo)準(zhǔn)：需要評價標(biāo)準(zhǔn)是否具備五個特征。 四、預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式 標(biāo)準(zhǔn)可以通過下列方式供預(yù)期使用者獲取： (一 )公開發(fā)布； (二 )在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述； (三 )在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述； (四 )常識理解，如計(jì)量時間的標(biāo)準(zhǔn)是小時或分鐘。 如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報(bào)告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。 第七節(jié)證據(jù) 一、 注冊會計(jì)師獲取證據(jù)的總體要求 二、 職業(yè)懷疑態(tài)度 三、 證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 四、 證據(jù)可靠性的影響因素 五、 重要性 六、 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險 七、 證據(jù)收集程序 八、 合理保證與絕對保證的區(qū)別 九、 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量 十、 記錄 一、注冊會計(jì)師獲取證據(jù)的總體要求 對注冊會計(jì)師獲取證據(jù)時的總體要求： 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)， 獲取鑒證對象信息是否不存在重大錯報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)? 證據(jù)。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的證 據(jù)和得出的結(jié)論及時作出記錄。 注冊會計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收 集程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證 業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。 二、職業(yè)懷疑態(tài)度 概念：指注冊會計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。 重要性，有助于注冊會計(jì)師降低以下風(fēng)險：忽略了可疑的情況；在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間以及范圍時使用了不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)；對證據(jù)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)脑u價等。 二、職業(yè)懷疑態(tài)度 對用作證據(jù)的信息可靠性的考慮： 應(yīng)當(dāng)考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制的有效性，尤其應(yīng)當(dāng)考慮治理層或管理層凌駕于控制之上的可能性； 有效發(fā)現(xiàn)錯誤的證據(jù)收集程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào) 對文件記錄的考慮： 作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證； 考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真 偽。 三、證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 充分性：對證據(jù)數(shù)量的衡量，與注冊會計(jì)師確 定的樣本量有關(guān)，受到以下兩方面因素的影 響： (1)鑒證對象信息的重大錯報(bào)風(fēng)險； (2)證據(jù)質(zhì)量。 適當(dāng)性：對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性 和可靠性。 (1)相關(guān)性 (2)可靠性 三、證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 在確定證據(jù)相關(guān)性時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： 特定的程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)； 針對同一認(rèn)定可以從不同來源獲取證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的證據(jù)； 只與特定認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)。 三、證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。 注冊會計(jì)師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性： (1)從外部獨(dú)立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠； (2)內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠； (3)直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠； (4)以文件記錄形式存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠； (5)從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況 從不同來源獲取的證據(jù)、不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證時，相關(guān)的證據(jù)通常更為可靠。 四、評價證據(jù)充分性和適當(dāng)性的核心要求 考慮從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)能否相互印證； 考慮鑒證對象特征對證據(jù)的影響 (如期間與時點(diǎn) )； 考慮成本效益的約束； 注冊會計(jì)師不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本由減少不可替代的程序 考慮充分性 (數(shù)量 )與適當(dāng)性 (質(zhì)量 )的相互關(guān)系； 運(yùn)用職業(yè)判斷，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。 五、重要性 概念：是指鑒證對象信息中存在錯報(bào)的嚴(yán)重程度，這一錯報(bào)程度 在特定環(huán)境下可能影響預(yù)期使用者的判斷和決策。 重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩方面的因素。在考慮質(zhì)量因素時，注冊 會計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個方面： (1)錯報(bào)屬于錯誤還是舞弊； (2)錯報(bào)是否會引起履行合同義務(wù)； (3)錯報(bào)是否影響收益趨勢。 重要性與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險的關(guān)系：一種反向的直接關(guān)系。 在考慮重要性時，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解并評估哪些因素可能會影響預(yù)期使用者的決策。 六、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)