【文章內(nèi)容簡介】 按稅收規(guī)定的比例計算扣除；開發(fā)項目的利息支出能夠提供金融機(jī)構(gòu)證明的，應(yīng)按下列方法進(jìn)行審核：　?。弧　?，利息費(fèi)用是否分項目核算，是否將應(yīng)記入其他項目的利息費(fèi)用記入了清算項目；　　，判斷其相應(yīng)條款是否符合有關(guān)規(guī)定；　　?！　〉谌邨l 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金審核，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金及附加扣除的范圍是否符合稅收有關(guān)規(guī)定，計算的扣除金額是否正確?！　τ诓粚儆谇逅惴秶蛘卟粚儆谵D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時發(fā)生的稅金及附加，或者按照預(yù)售收入（不包括已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入部分）計算并繳納的稅金及附加，不應(yīng)作為清算的扣除項目?！　〉谌藯l 國家規(guī)定的加計扣除項目的審核，應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：　　（一）對取得土地（不論是生地還是熟地）使用權(quán)后，未進(jìn)行任何形式的開發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，審核是否按稅收規(guī)定計算扣除項目金額，核實有無違反稅收規(guī)定加計扣除的情形?！　。ǘτ谌〉猛恋厥褂脵?quán)后，僅進(jìn)行土地開發(fā)（如“三通一平”等），不建造房屋即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，審核是否按稅收規(guī)定計算扣除項目金額，是否按取得土地使用權(quán)時支付的地價款和開發(fā)土地的成本之和計算加計扣除。　?。ㄈτ谌〉昧朔康禺a(chǎn)產(chǎn)權(quán)后，未進(jìn)行任何實質(zhì)性的改良或開發(fā)即再行轉(zhuǎn)讓的，審核是否按稅收規(guī)定計算扣除項目金額，核實有無違反稅收規(guī)定加計扣除的情形?！　。ㄋ模τ诳h級以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時代收的各項費(fèi)用，審核其代收費(fèi)用是否計入房價并向購買方一并收取，核實有無將代收費(fèi)用作為加計扣除的基數(shù)的情形。　　第三十九條 對于納稅人成片受讓土地使用權(quán)后，分期分批開發(fā)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，審核其扣除項目金額是否按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的分?jǐn)偡椒ㄓ嬎惴謹(jǐn)偪鄢！　〉谖逭?應(yīng)納稅額的審核　　第四十條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)按照稅法規(guī)定審核清算項目的收入總額、扣除項目的金額，并確認(rèn)其增值額及適用稅率，正確計算應(yīng)繳稅款。審核程序通常包括：　?。ㄒ唬徍饲逅沩椖康氖杖肟傤~是否符合稅收規(guī)定，計算是否正確?！　。ǘ徍饲逅沩椖康目鄢痤~及其增值額是否符合稅收規(guī)定，計算是否正確?！　?，審核收入與扣除項目金額是否屬于同一項目；　　，又有非普通住宅，審核其收入額與扣除項目金額是否分開核算；　　，一段時間免稅、一段時間征稅的，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注收入的實現(xiàn)時間及其扣除項目的配比?！　。ㄈ徍嗽鲋殿~與扣除項目之比的計算是否正確，并確認(rèn)土地增值稅的適用稅率?！　。ㄋ模徍瞬⒋_認(rèn)清算項目當(dāng)期土地增值稅應(yīng)納稅額及應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額。　　第六章 鑒證報告的出具　　第四十一條 本準(zhǔn)則所稱的鑒證報告，是指稅務(wù)師事務(wù)所按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實施必要的審核程序后，出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的書面報告?！　〉谒氖l 鑒證報告的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：　?。ㄒ唬?biāo)題。鑒證報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“土地增值稅清算稅款鑒證報告”?！　。ǘ┦占?。鑒證報告的收件人是指注冊稅務(wù)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送鑒證報告的對象，一般是指鑒證業(yè)務(wù)的委托人。鑒證報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱?！　。ㄈ┮远?。鑒證報告的引言段應(yīng)當(dāng)表明委托人和受托人的責(zé)任，說明對委托事項已進(jìn)行鑒證審核以及審核的原則和依據(jù)等?！　。ㄋ模徍诉^程及實施情況。鑒證報告的審核過程及實施情況應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容：　?。弧　。弧　?、驗證、計算和進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。　?。ㄎ澹╄b證結(jié)論或鑒證意見。注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況，提出鑒證結(jié)論或鑒證意見，并確認(rèn)出具鑒證報告的種類?！　。╄b證報告的要素還應(yīng)當(dāng)包括：　　；　　，并加蓋稅務(wù)師事務(wù)所公章；　　；　　；　　?！　〉谒氖龡l 稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況，出具真實、合法的鑒證報告。鑒證報告分為以下四種：　?。ㄒ唬o保留意見的鑒證報告（見附件2）?！　。ǘ┍Ａ粢庖姷蔫b證報告（見附件3）?！　。ㄈo法表明意見的鑒證報告（見附件4）。　?。ㄋ模┓穸ㄒ庖姷蔫b證報告（見附件5）?！　∩鲜鲨b證報告應(yīng)當(dāng)附有《企業(yè)基本情況和土地增值稅清算稅款申報審核事項說明及有關(guān)附表》（見附件6）。　　第四十四條 稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，確認(rèn)涉稅鑒證事項符合下列所有條件，應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的鑒證報告：　?。ㄒ唬╄b證事項完全符合法定性標(biāo)準(zhǔn)，涉及的會計資料及納稅資料遵從了國家法律、法規(guī)及稅收有關(guān)規(guī)定?！　。ǘ┳远悇?wù)師已經(jīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定實施了必要的審核程序，審核過程未受到限制。　?。ㄈ┳远悇?wù)師獲取了鑒證對象信息所需的充分、適當(dāng)、真實的證據(jù)，完全可以確認(rèn)土地增值稅的具體納稅金額。　　稅務(wù)師事務(wù)所出具無保留意見的鑒證報告，可以作為辦理土地增值稅清算申報或?qū)徟乱说囊罁?jù)?！　〉谒氖鍡l 稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，認(rèn)為涉稅鑒證事項總體上符合法定性標(biāo)準(zhǔn)，但還存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)出具保留意見的鑒證報告：　?。ㄒ唬┎糠稚娑愂马椧蚨愂辗?、法規(guī)及其具體政策規(guī)定或執(zhí)行時間不夠明確?！　。ǘ┙?jīng)過或詢證，對鑒證事項所涉及的具體稅收政策在理解上與稅收執(zhí)法人員存在分歧，需要提請稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定?！　。ㄈ┎糠稚娑愂马椧?qū)徍朔秶艿较拗疲荒塬@取充分、適當(dāng)、真實的證據(jù)，雖然影響較大，但不至于出具無法表明意見的鑒證報告?！　《悇?wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對能夠獲取充分、適當(dāng)、真實證據(jù)的部分涉稅事項，確認(rèn)其土地增值稅的具體納稅金額，并對不能確認(rèn)具體金額的保留事項予以說明，提請稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定?！　《悇?wù)師事務(wù)所出具的保留意見的鑒證報告，可以作為辦理土地增值稅清算申報或?qū)徟乱说囊罁?jù)。　　第四十六條 稅務(wù)師事務(wù)所因?qū)徍朔秶艿较拗?，認(rèn)為對企業(yè)土地增值稅納稅申報可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，以至于無法對土地增值稅納稅申報發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)出具無法表明意見的鑒證報告?！　《悇?wù)師事務(wù)所出具的無法表明意見的鑒證報告，不能作為辦理土地增值稅清算申報或?qū)徟乱说囊罁?jù)?！　〉谒氖邨l 稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)涉稅事項總體上沒有遵從法定性標(biāo)準(zhǔn)，存在違反相關(guān)法律、法規(guī)或稅收規(guī)定的情形，經(jīng)與被審核單位的治理層、管理層溝通或磋商，在所有重大方面未能達(dá)成一致意見，不能真實、合法的反映鑒證結(jié)果的，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的鑒證報告?！　《悇?wù)師事務(wù)所出具否定意見的鑒證報告，不能作為辦理土地增值稅清算申報或?qū)徟乱说囊罁?jù)?！　「郊?：涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書（參考文本）　　甲方（委托方）：　　甲方稅務(wù)登記號：　　乙方（受托方）：　　乙方稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證編號：　　茲有甲方委托乙方提供土地增值稅清算涉稅鑒證業(yè)務(wù)，依據(jù)《中華人民共和國合同法》及有關(guān)規(guī)定，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：　　一、委托事項　　（一）項目名稱：　?。ǘ┚唧w內(nèi)容及要求：　?。ㄈ┩瓿蓵r間：　　二、甲方的責(zé)任與義務(wù)　?。ㄒ唬┘追降呢?zé)任　　《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定，甲方有責(zé)任保證會計資料及納稅資料的真實性和完整性?！　?、法規(guī)和政策規(guī)定依法履行納稅義務(wù)是甲方的責(zé)任。這種責(zé)任還應(yīng)當(dāng)包括：（1）建立、完善并有效實施與會計核算、納稅申報相關(guān)的內(nèi)部控制。（2）符合會計準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定。（3）嚴(yán)格按照稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。　　、法規(guī)的行為?！　?、截止性測試的性質(zhì)和審核過程中的其他固有限制，以及甲方內(nèi)部控制的固有局限性，經(jīng)乙方審核后仍然可能存在未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，乙方出具的鑒證報告不能因此減輕甲方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任?！　。ǘ┘追降牧x務(wù)　　，及時提供完成委托事項所需的會計資料、納稅資料和其他有關(guān)資料，并保證所提供資料的真實性和完整性?！　　⑽募退璧钠渌畔?，并答復(fù)乙方工作人員對有關(guān)事項的詢問。　　，主要事項將由乙方于外勤工作開始前提供清單?！　?。未按規(guī)定時間支付委托費(fèi)用的，應(yīng)按約定金額　　%的比例支付違約金?！　∪⒁曳降呢?zé)任和義務(wù)　?。ㄒ唬┮曳降呢?zé)任　　、法規(guī)和政策規(guī)定以及《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》及有關(guān)規(guī)定，本著獨立、客觀、公正的原則，對甲方提供的有關(guān)資料進(jìn)行審核鑒證?！　　⑦m當(dāng)、真實證據(jù)的審核程序，為甲方的委托事項提供合理保證?！　??！　。ǘ┮曳降牧x務(wù)　　，并出具真實、合法的鑒證報告?！　。曳綉?yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授權(quán)；（2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)；（3）監(jiān)管機(jī)構(gòu)對乙方進(jìn)行行政處罰所實施的調(diào)查、聽證、復(fù)議等程序。　　，乙方應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任?！　。瑧?yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。　　四、約定事項的收費(fèi)　　（一）按照注冊稅務(wù)師行業(yè)收費(fèi)的有關(guān)規(guī)定，完成本委托事項費(fèi)用為人民幣（大寫）160