【文章內容簡介】 成本時：當材料驗收入庫，結轉材料成本時：借：原材料借：原材料 —— 材料材料 貸：在途物資貸：在途物資 —— 材料材料 ③③ 當賒購企業(yè)償還款項時當賒購企業(yè)償還款項時借：應付賬款借：應付賬款 /應付票據(jù)應付票據(jù) 企業(yè)企業(yè) 貸：銀行存款貸：銀行存款 /應付票據(jù)應付票據(jù) 企業(yè)企業(yè) 例題見教材例題見教材 59基礎會計三、材料采購按計劃成本計價核算 ：材料采購、原材料、材料成本差異60基礎會計61基礎會計注意： 第一，采購時，按實際成本付款，計入 “材料采購 ”賬戶借方；第二，驗收入庫時，按計劃成本計入 “原材料 ”的借方， “材料采購 ”賬戶貸方；第三，期末結轉，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入 “材料成本差異 ”的借方，節(jié)約差計入 “材料成本差異 ”的貸方；第四，平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本； 第五，期末，計算材料成本差異率，結轉發(fā)出材料應負擔的差異額。62基礎會計【 例題 】企業(yè)月初 “原材料 ”賬戶借方余額 24 000元，本月收入原材料的計劃成本為 176 000元，本月發(fā)出原材料的計劃成本為 150 000元， “材料成本差異”月初貸方余額 300元，本月收入材料的超支差 4 300元，則本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異為（?。┰?。　　 000　　　 000　　 450　　　 450　　 解析：當月材料成本差異率 =（ 300+4 300） /（24 000+176 000） 100%=2%； 本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異 =1500002%=3 00063基礎會計64基礎會計第三節(jié)第三節(jié) 生產業(yè)務的核算生產業(yè)務的核算生產過程核算應設置的賬戶生產過程核算的賬務處理生產過程業(yè)務內容65基礎會計一、生產過程業(yè)務概述一、生產過程業(yè)務概述 根據(jù)生產經營活動的要求，從倉庫領用 原材料 ，組織員 工 ，生產一定數(shù)量、符合質量要求的 庫存商品 ，并驗收 進入倉庫， 準備銷售。66基礎會計一、生產過程業(yè)務概述① 生產過程的生產耗費 領用材料（ 料 ） 消耗工資費、津貼、補貼和福利（ 工 ） 水電費、折舊費、辦公費等（ 費 ）② 結轉間接費用③ 完工產品驗收入庫（生產成本計算）67基礎會計 直接材料（直接材料（ 料料 ）） 直接費用直接費用 直接人工（直接人工（ 工工 ）） 計入成本的費用計入成本的費用 （成本項目）（成本項目）費用費用 間接費用間接費用 間接材料間接材料 （制造費用）（制造費用） 間接人工（間接人工（ 費費 ）） 折舊費折舊費 其它其它 計入損益的費用計入損益的費用 管理費用管理費用 （期間費用）（期間費用） 財務費用財務費用 銷售費用銷售費用68基礎會計二、生產過程 核算應設置的賬戶核算應設置的賬戶生產成本生產成本 （成本類）（成本類）借方＋借方＋貸方－貸方－生產成本的減少數(shù)生產成本的減少數(shù)驗收入庫產品的成本驗收入庫產品的成本生產成本的增加數(shù)生產成本的增加數(shù)①① 車間發(fā)生的直接費用（車間發(fā)生的直接費用（直接材料直接材料 、直接人工）、直接人工）②② 車間發(fā)生的、從車間發(fā)生的、從 “制造制造費用費用 ”轉來的間接費用轉來的間接費用余額（期末在產品成本）余額（期末在產品成本）用來核算企業(yè)為進行產品的生產而發(fā)生的各項生產成本 。 69基礎會計二、生產過程 核算應設置的賬戶核算應設置的賬戶 “制造費用 ”帳戶：屬于成本類帳戶，用來核算企業(yè) 生產車間 為進行產品生產而發(fā)生的各種間接費用，如：車間使用固定資產的折舊費、辦公費、水電費、管理人員的工資和福利費；制造費用應該先記錄，等到 月末 的時候，在按一定的比例，在各種產品之間進行分配后，進入 “生產成本 ”中。 （如果不設置 “制造費用 ”就需要每次都將費用分配到成本中進行集中分配）70基礎會計制造費用制造費用 （成本類）（成本類）借方＋借方＋ 貸方－貸方－制造費用的減少數(shù)制造費用的減少數(shù)結轉到結轉到 “生產成本生產成本 ”制造費用的增加數(shù)制造費用的增加數(shù)車間發(fā)生的間接費用車間發(fā)生的間接費用平平也可以將其看成 “過程 ”賬戶71基礎會計72基礎會計核算舉例： 見教材 【 例 529】 生產產品領用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）73基礎會計 借：生產成本 —— A產品 320 000 借：生產成本 —— B產品 330 000 借：制造費用 165 000 貸：原材料 —— 甲材料 575 000 貸：原材料 —— 乙材料 240 00074基礎會計二、生產過程 核算應設置的賬戶核算應設置的賬戶 “應付職工薪酬 ”：屬于 負債 類帳戶，用來核算企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。應付職工薪酬之所以會構成企業(yè)的一項負債，是因為企業(yè) 支付職工工資的日期與資產負債表編制日期不一致 。 75基礎會計 “應付職工薪酬 ”構成：p工資總額：工資、獎金、津貼、補貼p福利費p“五險一金 ”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金p工會經費和職工教育經費p非貨幣性福利：如以產品作為福利發(fā)放給職工p解除勞動關系補償：辭退福利76基礎會計 應付職工薪酬應付職工薪酬 （負債類）（負債類）借方－借方－ 貸方＋貸方＋ 應付薪酬的增加數(shù)應付薪酬的增加數(shù)月末計算應發(fā)放數(shù)額月末計算應發(fā)放數(shù)額應付薪酬的減少數(shù)應付薪酬的減少數(shù)實際發(fā)放額實際發(fā)放額余額（期末應發(fā)未發(fā)數(shù)）余額（期末應發(fā)未發(fā)數(shù)）77基礎會計二 生產過程核算應設置的賬戶生產過程核算應設置的賬戶“管理費用 ”帳戶：屬于損益類科目，費用類帳戶，用以核算 行政管理部門 為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的管理費用，比如差旅費、管理人員的工資、辦公用品費、業(yè)務招待費。78基礎會計二、 生產過程核算應設置的賬戶生產過程核算應設置的賬戶管理費用管理費用 （費用類）（費用類）借方＋借方＋ 貸方－貸方－2．登記期末將管理費．登記期末將管理費用轉入用轉入 “本年利潤本年利潤 ”帳帳戶的數(shù)額戶的數(shù)額 1．登記企業(yè)所發(fā)生．登記企業(yè)所發(fā)生的各項管理費用的各項管理費用平平79基礎會計核算舉例： 見教材 —97 【 例 530】 提取現(xiàn)金 ,備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【 例 531】 用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應付職工薪酬 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 【 例 532】 分配本月產品生產工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。 80基礎會計 借：生產成本 —— A產品 1 640 000 借：生產成本 —— B產品 1 430 000 借：制造費用 320 000 借：管理費用 210 000 貸：應付職工薪酬 —— 工資 3 600 000 【 例 533－ 1】 計算并提取（列支）本月福利費。 ※ 福利費應按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式： 應提取福利 =某類人員工資額 14%81基礎會計 【 例 】 根據(jù) A、 B產品生產工人工資額應提取福利費的計算： A產品： 1 640 00014%=229 600 （元） B產品： 1 430 00014%=200 200 （元） 根據(jù)計算結果編制分錄： 借：生產成本 —— A產品 229 600 借：生產成本 —— B產品 200 200 借：制造費用 —— 工資 44 800 借：管理費用 —— 工資 29 400 貸：應付職工薪酬 504 000 （驗算： 3 600 00014%= 504 000 ）82基礎會計 【 例 533－ 2】 用銀行存款支付職工福利費 504 000元。 借：應付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 00083基礎會計生產過程設置的賬戶 預付時 月末攤銷時余：已支付尚未攤銷的費用借 　　　 待攤費用 　　　　 貸用途： 核算待攤費用的支付及攤銷情況性質： 資產類資產類 指企業(yè)已支出、但應由本期和以后各期分別負擔的，分攤期在1年以內（含 1年）的各項費用，如預付保險費，預付固定資產的修理費用。84基礎會計待攤費用時間點 示意圖 實際收付點實際確認點85基礎會計 月末 攤銷 . 用 銀 行存款 預 付全年廠部 報 刊 費 1,200元 . 借：待攤費用 1,200 貸 : 銀行存款 1,200借：管理費用 100 貸：待攤費用 100例例86基礎會計二生產過程 核算應設置的賬戶核算應設置的賬戶“累計折舊 ”帳戶：屬于固定 資產的備抵賬戶 ，用于核算企業(yè)固定資產因為使用累計損耗的價值， 通常 生產車間使用 的固定資產的折舊計入產品的 生產成本 ， 行政管理部門使用 的固定資產折舊計入 管理費用 。87基礎會計二、生產過程 核算應設置的賬戶核算應設置的賬戶累計折舊累計折舊 （資產類備抵賬戶）（資產類備抵賬戶）借方借方 —— 貸方＋貸方＋１．登記企業(yè)１．登記企業(yè) 按月按月 計提固定計提固定資產因使用而損耗的價值資產因使用而損耗的價值２．沖銷已計提的累計折舊２．沖銷已計提的累計折舊額額３．余額表示固定資產的３．余額表示固定資產的累計磨損價值累計磨損價值固定 資產凈值 =原始價 值 磨 損 價 值 =“固定 資產 ”借方余 額 － “累 計 折舊 ”貸 方余 額 88基礎會計二生產過程 核算應設置的賬戶核算應設置的賬戶“庫存商品 ”帳戶：屬于資產類帳戶，用以核算企業(yè)已經生產完成，并驗收入庫以備銷售的產品成本。89基礎會計二、生產過程 核算應設置的賬戶核算應設置的賬戶庫存商品庫存商品 （資產類）（資產類）借方＋借方＋ 貸方－貸方－成本成本1．已完工并經過．已完工并經過驗收入庫產品的成本驗收入庫產品的成本3．余額：尚未銷售的庫存．余額：尚未銷售的庫存產品的實際成本產品的實際成本90基礎會計 三、 生產過程的賬務處理生產過程的賬務處理材料費用的歸集和分配：、材料費用的歸集和分配：當企業(yè)領用材料時：當企業(yè)領用材料時：借：生產成本借：生產成本 — 產品產品 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：原材料貸：原材料 — 材料材料 91基礎會計 三、 生產過程的賬務處理生產過程的賬務處理人工費用的歸集和分配、人工費用的歸集和分配①① 月末，結算工資，