【文章內(nèi)容簡介】 成本時：當材料驗收入庫，結轉(zhuǎn)材料成本時：借：原材料借：原材料 —— 材料材料 貸：在途物資貸：在途物資 —— 材料材料 ③③ 當賒購企業(yè)償還款項時當賒購企業(yè)償還款項時借：應付賬款借：應付賬款 /應付票據(jù)應付票據(jù) 企業(yè)企業(yè) 貸：銀行存款貸：銀行存款 /應付票據(jù)應付票據(jù) 企業(yè)企業(yè) 例題見教材例題見教材 59基礎會計三、材料采購按計劃成本計價核算 ：材料采購、原材料、材料成本差異60基礎會計61基礎會計注意： 第一，采購時，按實際成本付款，計入 “材料采購 ”賬戶借方；第二，驗收入庫時，按計劃成本計入 “原材料 ”的借方， “材料采購 ”賬戶貸方；第三，期末結轉(zhuǎn)，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入 “材料成本差異 ”的借方，節(jié)約差計入 “材料成本差異 ”的貸方；第四，平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本； 第五，期末，計算材料成本差異率，結轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的差異額。62基礎會計【 例題 】企業(yè)月初 “原材料 ”賬戶借方余額 24 000元，本月收入原材料的計劃成本為 176 000元，本月發(fā)出原材料的計劃成本為 150 000元， “材料成本差異”月初貸方余額 300元，本月收入材料的超支差 4 300元，則本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異為（?。┰??！　? 000　　　 000　　 450　　　 450　　 解析：當月材料成本差異率 =（ 300+4 300） /（24 000+176 000） 100%=2%； 本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異 =1500002%=3 00063基礎會計64基礎會計第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務的核算生產(chǎn)業(yè)務的核算生產(chǎn)過程核算應設置的賬戶生產(chǎn)過程核算的賬務處理生產(chǎn)過程業(yè)務內(nèi)容65基礎會計一、生產(chǎn)過程業(yè)務概述一、生產(chǎn)過程業(yè)務概述 根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的要求，從倉庫領用 原材料 ，組織員 工 ，生產(chǎn)一定數(shù)量、符合質(zhì)量要求的 庫存商品 ，并驗收 進入倉庫， 準備銷售。66基礎會計一、生產(chǎn)過程業(yè)務概述① 生產(chǎn)過程的生產(chǎn)耗費 領用材料（ 料 ） 消耗工資費、津貼、補貼和福利（ 工 ） 水電費、折舊費、辦公費等（ 費 ）② 結轉(zhuǎn)間接費用③ 完工產(chǎn)品驗收入庫（生產(chǎn)成本計算）67基礎會計 直接材料（直接材料（ 料料 ）） 直接費用直接費用 直接人工（直接人工（ 工工 ）） 計入成本的費用計入成本的費用 （成本項目）（成本項目）費用費用 間接費用間接費用 間接材料間接材料 （制造費用）（制造費用） 間接人工（間接人工（ 費費 ）） 折舊費折舊費 其它其它 計入損益的費用計入損益的費用 管理費用管理費用 （期間費用）（期間費用） 財務費用財務費用 銷售費用銷售費用68基礎會計二、生產(chǎn)過程 核算應設置的賬戶核算應設置的賬戶生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 （成本類）（成本類）借方＋借方＋貸方－貸方－生產(chǎn)成本的減少數(shù)生產(chǎn)成本的減少數(shù)驗收入庫產(chǎn)品的成本驗收入庫產(chǎn)品的成本生產(chǎn)成本的增加數(shù)生產(chǎn)成本的增加數(shù)①① 車間發(fā)生的直接費用（車間發(fā)生的直接費用（直接材料直接材料 、直接人工）、直接人工）②② 車間發(fā)生的、從車間發(fā)生的、從 “制造制造費用費用 ”轉(zhuǎn)來的間接費用轉(zhuǎn)來的間接費用余額（期末在產(chǎn)品成本）余額（期末在產(chǎn)品成本）用來核算企業(yè)為進行產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的各項生產(chǎn)成本 。 69基礎會計二、生產(chǎn)過程 核算應設置的賬戶核算應設置的賬戶 “制造費用 ”帳戶：屬于成本類帳戶，用來核算企業(yè) 生產(chǎn)車間 為進行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各種間接費用，如：車間使用固定資產(chǎn)的折舊費、辦公費、水電費、管理人員的工資和福利費；制造費用應該先記錄，等到 月末 的時候，在按一定的比例，在各種產(chǎn)品之間進行分配后，進入 “生產(chǎn)成本 ”中。 （如果不設置 “制造費用 ”就需要每次都將費用分配到成本中進行集中分配）70基礎會計制造費用制造費用 （成本類）（成本類）借方＋借方＋ 貸方－貸方－制造費用的減少數(shù)制造費用的減少數(shù)結轉(zhuǎn)到結轉(zhuǎn)到 “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 ”制造費用的增加數(shù)制造費用的增加數(shù)車間發(fā)生的間接費用車間發(fā)生的間接費用平平也可以將其看成 “過程 ”賬戶71基礎會計72基礎會計核算舉例： 見教材 【 例 529】 生產(chǎn)產(chǎn)品領用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）73基礎會計 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 320 000 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 330 000 借：制造費用 165 000 貸：原材料 —— 甲材料 575 000 貸：原材料 —— 乙材料 240 00074基礎會計二、生產(chǎn)過程 核算應設置的賬戶核算應設置的賬戶 “應付職工薪酬 ”：屬于 負債 類帳戶，用來核算企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。應付職工薪酬之所以會構成企業(yè)的一項負債，是因為企業(yè) 支付職工工資的日期與資產(chǎn)負債表編制日期不一致 。 75基礎會計 “應付職工薪酬 ”構成：p工資總額：工資、獎金、津貼、補貼p福利費p“五險一金 ”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金p工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費p非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工p解除勞動關系補償：辭退福利76基礎會計 應付職工薪酬應付職工薪酬 （負債類）（負債類）借方－借方－ 貸方＋貸方＋ 應付薪酬的增加數(shù)應付薪酬的增加數(shù)月末計算應發(fā)放數(shù)額月末計算應發(fā)放數(shù)額應付薪酬的減少數(shù)應付薪酬的減少數(shù)實際發(fā)放額實際發(fā)放額余額（期末應發(fā)未發(fā)數(shù)）余額（期末應發(fā)未發(fā)數(shù)）77基礎會計二 生產(chǎn)過程核算應設置的賬戶生產(chǎn)過程核算應設置的賬戶“管理費用 ”帳戶：屬于損益類科目，費用類帳戶，用以核算 行政管理部門 為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，比如差旅費、管理人員的工資、辦公用品費、業(yè)務招待費。78基礎會計二、 生產(chǎn)過程核算應設置的賬戶生產(chǎn)過程核算應設置的賬戶管理費用管理費用 （費用類）（費用類）借方＋借方＋ 貸方－貸方－2．登記期末將管理費．登記期末將管理費用轉(zhuǎn)入用轉(zhuǎn)入 “本年利潤本年利潤 ”帳帳戶的數(shù)額戶的數(shù)額 1．登記企業(yè)所發(fā)生．登記企業(yè)所發(fā)生的各項管理費用的各項管理費用平平79基礎會計核算舉例： 見教材 —97 【 例 530】 提取現(xiàn)金 ,備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【 例 531】 用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應付職工薪酬 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 【 例 532】 分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。 80基礎會計 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 1 640 000 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 1 430 000 借：制造費用 320 000 借：管理費用 210 000 貸：應付職工薪酬 —— 工資 3 600 000 【 例 533－ 1】 計算并提?。兄В┍驹赂＠M。 ※ 福利費應按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式： 應提取福利 =某類人員工資額 14%81基礎會計 【 例 】 根據(jù) A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應提取福利費的計算： A產(chǎn)品： 1 640 00014%=229 600 （元） B產(chǎn)品： 1 430 00014%=200 200 （元） 根據(jù)計算結果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 229 600 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 200 200 借：制造費用 —— 工資 44 800 借：管理費用 —— 工資 29 400 貸：應付職工薪酬 504 000 （驗算： 3 600 00014%= 504 000 ）82基礎會計 【 例 533－ 2】 用銀行存款支付職工福利費 504 000元。 借：應付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 00083基礎會計生產(chǎn)過程設置的賬戶 預付時 月末攤銷時余：已支付尚未攤銷的費用借 　　　 待攤費用 　　　　 貸用途： 核算待攤費用的支付及攤銷情況性質(zhì)： 資產(chǎn)類資產(chǎn)類 指企業(yè)已支出、但應由本期和以后各期分別負擔的，分攤期在1年以內(nèi)（含 1年）的各項費用，如預付保險費，預付固定資產(chǎn)的修理費用。84基礎會計待攤費用時間點 示意圖 實際收付點實際確認點85基礎會計 月末 攤銷 . 用 銀 行存款 預 付全年廠部 報 刊 費 1,200元 . 借：待攤費用 1,200 貸 : 銀行存款 1,200借：管理費用 100 貸：待攤費用 100例例86基礎會計二生產(chǎn)過程 核算應設置的賬戶核算應設置的賬戶“累計折舊 ”帳戶：屬于固定 資產(chǎn)的備抵賬戶 ，用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)因為使用累計損耗的價值， 通常 生產(chǎn)車間使用 的固定資產(chǎn)的折舊計入產(chǎn)品的 生產(chǎn)成本 ， 行政管理部門使用 的固定資產(chǎn)折舊計入 管理費用 。87基礎會計二、生產(chǎn)過程 核算應設置的賬戶核算應設置的賬戶累計折舊累計折舊 （資產(chǎn)類備抵賬戶）（資產(chǎn)類備抵賬戶）借方借方 —— 貸方＋貸方＋１．登記企業(yè)１．登記企業(yè) 按月按月 計提固定計提固定資產(chǎn)因使用而損耗的價值資產(chǎn)因使用而損耗的價值２．沖銷已計提的累計折舊２．沖銷已計提的累計折舊額額３．余額表示固定資產(chǎn)的３．余額表示固定資產(chǎn)的累計磨損價值累計磨損價值固定 資產(chǎn)凈值 =原始價 值 磨 損 價 值 =“固定 資產(chǎn) ”借方余 額 － “累 計 折舊 ”貸 方余 額 88基礎會計二生產(chǎn)過程 核算應設置的賬戶核算應設置的賬戶“庫存商品 ”帳戶：屬于資產(chǎn)類帳戶，用以核算企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成，并驗收入庫以備銷售的產(chǎn)品成本。89基礎會計二、生產(chǎn)過程 核算應設置的賬戶核算應設置的賬戶庫存商品庫存商品 （資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類）借方＋借方＋ 貸方－貸方－成本成本1．已完工并經(jīng)過．已完工并經(jīng)過驗收入庫產(chǎn)品的成本驗收入庫產(chǎn)品的成本3．余額：尚未銷售的庫存．余額：尚未銷售的庫存產(chǎn)品的實際成本產(chǎn)品的實際成本90基礎會計 三、 生產(chǎn)過程的賬務處理生產(chǎn)過程的賬務處理材料費用的歸集和分配：、材料費用的歸集和分配：當企業(yè)領用材料時：當企業(yè)領用材料時：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 — 產(chǎn)品產(chǎn)品 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：原材料貸：原材料 — 材料材料 91基礎會計 三、 生產(chǎn)過程的賬務處理生產(chǎn)過程的賬務處理人工費用的歸集和分配、人工費用的歸集和分配①① 月末，結算工資，