【文章內(nèi)容簡介】 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異額 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的超支差異額 期末余額： 庫存材料的超支差異額 期末余額： 庫存材料的節(jié)約差異額 材料成本差異 ☆ 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 （二）原材料按計劃成本計價的核算 【 例 526】 京連公司用銀行存款購入甲材料 3 000千克 ,發(fā)票注明其價款 120 000元 ,增值稅稅額 20 400元。另用現(xiàn)金 3 000元支付該批甲材料的運雜費。 借 :材料采購 ——甲材料 123 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 20 400 貸 :銀行存款 140 400 庫存現(xiàn)金 3 000 （二）原材料按計劃成本計價的核算（舉例） 【 例 527】 上述甲材料驗收入庫 ,其計劃成本為 120 000元 ,結(jié)轉(zhuǎn)該批甲材料的計劃成本和差異額。 （ 1） 借：原材料 ——甲材料 120 000 貸：材料采購 ——甲材料 120 000 （ 2） 借：材料成本差異 3 000 貸：材料采購 ——甲材料 3 000 假如甲材料的計劃成本為 125 000元。 ☆ 材料成本差異＝實際成本－計劃成本 ＝ 123 000120 000 ＝ 3 000（超支差） （ 1） 借：原材料 ——甲材料 125 000 貸：材料采購 ——甲材料 125 000 （ 2） 借：材料采購 ——甲材料 2 000 貸：材料成本差異 2 000 ☆ 材料成本差異 ＝ 123 000125 000 ＝ 2023（ 節(jié)約 差） （二）原材料按計劃成本計價的核算（舉例） 【 例 528】 京連公司本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料計劃成本總額為150 000元 (領(lǐng)用材料的會計分錄略 )。月末計算確定發(fā)出甲材料應(yīng)負擔(dān)的差異額 ,并予以結(jié)轉(zhuǎn)。假設(shè)期初庫存甲材料計劃成本為 300 000元 ,成本差異額為超支差異 5 400元。 借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：材料成本差異 3 000 ☆ 發(fā)出材料的差異額 ＝ 成本差異率 計劃成本 ＝ 150 000 2% ＝ 3 000（元） ☆ 本月材料成本差異率 ＝ 月初庫存材料差異額 + 本月購入材料差異額 月初庫存材料計劃成本 + 本月入庫材料計劃成本 5 400 + 3 000 300 000 + 120 000 100% ＝ 2% ＝ （二）原材料按計劃成本計價的核算（舉例） 原材料按計劃成本計價業(yè)務(wù)總分類核算示意圖 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 費用是指企業(yè)在日常活動中所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出 ,其實質(zhì)就是資產(chǎn)的耗費或債務(wù)的形成。 收入和費用的確認基礎(chǔ) 劃分收益性支出和資本性支出、配比和權(quán)責(zé)發(fā)生制等。 費用的含義 一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 ☆ 生產(chǎn)費用：企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的、用貨幣形式表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。 ☆ 生產(chǎn)成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用的總和對象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的成本。 聯(lián)系：費用的發(fā)生過程也就是成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。 區(qū)別：費用與發(fā)生的期間直接相關(guān)，強調(diào)“期間”， 成本是與負擔(dān)者直接相關(guān)，強調(diào)“對象”。 間 接 費 用直 接 材 料 費直 接 人 工 費直 接 計 入制 造 費 用生 產(chǎn) 成 本 — A 產(chǎn) 品 — B 產(chǎn) 品歸 集分 配 計 入生產(chǎn)費用直 接 費 用 生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式 一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 二、生產(chǎn)費用的歸集與分配 （ 1）“ 生產(chǎn)成本 ”賬戶 （一）材料費用的歸集與分配 （ 2）“ 制造費用 ”賬戶 生產(chǎn)成本 發(fā)生的生產(chǎn)費用： 直接材料 直接人工 制造費用 結(jié)轉(zhuǎn)完工驗收入庫產(chǎn)成品成本 期末余額： 在產(chǎn)品成本 ☆ 賬戶性質(zhì)：成本類 ☆ 賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減 制造費用 歸集車間內(nèi)發(fā)生的各項間接費用 期末分配轉(zhuǎn)入 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 320 000 —— B產(chǎn)品 330 000 制造費用 165 000 貸：原材料 —— 甲材料 575 000 —— 乙材料 240 000 （一）材料費用的歸集與分配 【 例 529】 公司本月倉庫發(fā)出材料 — “發(fā)出材料匯總表” （二）人工費用的歸集與分配 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利 ,也屬于職工薪酬。 設(shè)置“ 應(yīng)付職工薪酬 ”賬戶 ☆ 賬戶性質(zhì)：負債類 ☆ 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減 應(yīng)付職工薪酬 實際支付的職工薪酬 月末計算分配的職工薪酬 期末余額：應(yīng)付未付的職工薪酬 【 例 530】 京連公司開出現(xiàn)金支票 ,從銀行提取現(xiàn)金 3 600 000元 ,準備發(fā)放工資。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【 例 531】 京連公司用現(xiàn)金 3 600 000元發(fā)放工資。 借 :應(yīng)付職工薪酬 ——工資 3 600 000 貸 :庫存現(xiàn)金 3 600 000 （二）人工費用的歸集與分配（舉例） 【 例 532】 京連有限責(zé)任公司根據(jù)當(dāng)月的考勤記錄和產(chǎn)量記錄等 ,計算確定本月職工的工資如下 : A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 1 640 000元 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 1 430 000元 車間管理人員工資 320 000元 廠部管理人員工資 210 000元 借 :生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 1 640 000 ——B產(chǎn)品 1 430 000 制造費用 320 000 管理費用 210 000 貸 :應(yīng)付職工薪酬 ——工資 3 600 000 （二）人工費用的歸集與分配（舉例） 【 例 533】 京連有限責(zé)任公司本月以銀行存款支付職工福利費504 000元 ,其中生產(chǎn)工人的福利費 429 800元 (A產(chǎn)品生產(chǎn)工人229 600元 ,B產(chǎn)品生產(chǎn)工人 200 200元 ),車間管理人員的福利費 44 800元 ,廠部管理人員的福利費 29 400元。 (1)支付福利費時 : 借 :應(yīng)付職工薪酬 ——職工福利 504 000 貸 :銀行存款 504 000 (2)列支福利費時 : 借 :生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 229 600 ——B產(chǎn)品 200 200 制造費用 44 800 管理費用 29 400 貸 :應(yīng)付職工薪酬 ——職工福利 504 000 （二）人工費用的歸集與分配（舉例） 制造費用是產(chǎn)品制造企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。包括車間管理人員工資、辦公費和設(shè)備使用費等。 （ 1）“ 長期待攤費用 ”賬戶 長期待攤費用 預(yù)先支付的款項 應(yīng)計入本期成本 或損益的費用 期末余額：已支出但未攤銷的費用 ☆ 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 ☆ 賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減 （二）人工費用的歸集與分配（舉例） （ 2）“ 累計折舊 ”賬戶 累計折舊 固定資產(chǎn)折舊的 減少（注銷） 提取的固定資產(chǎn) 折舊的增加 期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計折舊額 ☆ 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 ☆ 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減 ? 折舊的計算提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計算，并按照固定資產(chǎn)用途分別計入當(dāng)月成本或費用。 ☆ 每月提取折舊額 ＝ 固定資產(chǎn)賬面原值 規(guī)定的折舊率 （二）人工費用的歸集與分配（舉例） 【 例 534】 用銀行存款 100 800元預(yù)付今、明兩年的車間用房租金。 借：長期待攤費用 100 800 貸：銀行存款 100 800 【 例 535】 月末攤銷應(yīng)由本月負擔(dān)的上項已付款的車間用房房租 4 200元。 借：制造費用 4 200 貸：長期待攤費用 4 200 【 例 536】 用銀行存款支付本月的車間設(shè)備修理費 3 500元。 借：制造費用 3 500 貸：銀行存款 3 500 （二）人工費用的歸集與分配（舉例） 【 例 537】 公司于月末計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間固定資產(chǎn)折舊額 8 600元，廠部固定資產(chǎn)折舊額 4 500元。 借：制造費用 8 600 管理費用 4 500 貸：累計折舊 13 100 【 例 538】 公司用現(xiàn)金 900元購買車間的辦公用品。 借 ：制造費用 900 貸：庫存現(xiàn)金 900 （二）人工費用的歸集與分配（舉例） 【 例 539】 月末將制造費用按生產(chǎn)工時比例分配計入 A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 A產(chǎn)品生產(chǎn)工時 6 000個， B產(chǎn)品生產(chǎn)工時 4 000個。 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 328 200 ——B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費用 547 000 ☆ 本月發(fā)生的制造費用： 165 000+320 000+44 800+4 200+3 500+8 600 +900= 547 000 （元） ☆ A產(chǎn)品負擔(dān)的制造費用額 = 6 000 =