【文章內(nèi)容簡介】 期末余額 ◆ 到期兌付商業(yè)匯票 ◆ 開出、承兌商業(yè)匯票 ●付價稅款●抵應(yīng)付款 在途物資 應(yīng)交稅費 ★ 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進行分解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計算公式： ◆ 不含稅價款＝價稅款總額 247。 （ 1＋稅率） 本例： 418 860 247。 （ 1+17%）＝ 358 000(元 ) ◆ 增值稅稅額＝價稅款總額－不含稅價款 本例： 418 860－ 358 000＝ 60 860（元） 借：在途物資 — 丁材料 358 000 借：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù) — 單位 418 860 【 例 524】 簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（與例 520相聯(lián)系）。 借：應(yīng)付賬款 — 紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù) — 單位 256 720 ★ 一種負債減少，另一種負債增加。 【 例 525】 材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本。 ★ 采購成本結(jié)轉(zhuǎn)就是將通過 “在途物資 ”賬戶歸集的材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入 “原材料 ”賬戶。 ★ 結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本前，應(yīng)先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。 計算公式為：材料采購實際成本 ＝ 買價 ＋ 采購費用 【 例 】 京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分錄中查到（實務(wù)中應(yīng)從已登記的賬戶中查找）。 甲材料： 12 000＋ 5 000＝ 125 000（元） 乙材料： 38 000＋ 2 000＝ 40 000（元） 丙材料： 216 000＋ 4 000＋ 420 000 ＋ 5 000＝ 645 000（元） 丁材料： 358 000（元） 之后，編制會計分錄： 借：原材料 — 甲材料 125 000 借：原材料 — 乙材料 40 000 借：原材料 — 丙材料 645 000 借：原材料 — 丁材料 358 000 貸：在途物資 — 甲材料 125 000 貸：在途物資 — 乙材料 40 000 貸：在途物資 — 丙材料 645 000 貸：在途物資 — 丁材料 358 000 【 例 5補例 】 發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實際成本 50 000元。 借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料 —— 甲材料 50 000 賬戶登記為： 原材料 — 甲材料入庫 125 000 發(fā)出 50 000 生產(chǎn)成本 —A 產(chǎn)品領(lǐng)用 50 000 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述負債投入資本貨幣資金成品資金繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出▲ 供應(yīng) 過程▲ 供應(yīng) 過程 ▲▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲▲負債投入資本貨幣資金投入 資金使用成品資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金貨幣資金貨幣 成品資金生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備儲備儲備資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金資金資金資金運動生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 企業(yè)進行產(chǎn)品生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；并應(yīng)采用一定方法計入所生產(chǎn)產(chǎn)品成本（生產(chǎn)成本）。 （一）費用的含義及其確認方法 ★ 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務(wù)的形成。 （二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本 ★ 生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。 ★ 生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和的對象化。儲備資金儲備資金儲備資金儲備資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金 生產(chǎn)費用耗費歸集A 產(chǎn)品生產(chǎn)成本B 產(chǎn)品生產(chǎn)成本C 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 （ 1）聯(lián)系 ★ 生產(chǎn)費用的發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。 （ 2）區(qū)別 ◆ 生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費用強調(diào) “ 期間 ” 。 ◆ 生產(chǎn)成本是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強調(diào) “ 對象 ” 。 直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費等）直接材料（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料費等）制造費用（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的設(shè)備費等）生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容 計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本 直接費 用間接費用 二、生產(chǎn)費用的歸集與分配 （一）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制 “ 發(fā)出材料匯總表 ” ，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 原材料 領(lǐng)用數(shù) ◆ 生產(chǎn)領(lǐng)用 ◆ 一般耗用 生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù) ◆ 直接材料 制造費用實際發(fā)生數(shù) ◆ 領(lǐng)用材料生產(chǎn)成本賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn) (成本 ) 類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減生產(chǎn)車間維修設(shè)備、房屋等領(lǐng)用 ：見教材 P94 【 例 529】 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表） 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 320 000 借：生產(chǎn)成本 — B產(chǎn)品 330 000 借：制造費用 165 000 貸：原材料 —— 甲材料 575 000 貸：原材料 —— 乙材料 240 000 （二）人工費用的歸集與分配 ● 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費等。 原材料 領(lǐng)用數(shù) ◆ 生產(chǎn)領(lǐng)用 ◆ 一般耗用 生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù) ◆ 直接材料◆ 直接人工 制造費用實際發(fā)生數(shù) ◆ 領(lǐng)用材料◆ 人員工資應(yīng)付職工薪酬 實付數(shù) 應(yīng)付數(shù) ◆ 生產(chǎn)工人 ◆ 車間管理 銀行存款 提取數(shù) 庫存現(xiàn)金 提取數(shù) 發(fā)放數(shù)應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)： 負債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減提取現(xiàn)金備發(fā)工資 ：見教材 —97 【 例 530】 提取現(xiàn)金 ,備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【 例 531】 用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 【 例 532】 分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和企業(yè)管理人員工資。 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 1 640 000 借：生產(chǎn)成本 — B產(chǎn)品 1 430 000 借：制造費用 320 000 借：管理費用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 3 600 000 【 例 533－ 1】 計算并提?。兄В┍驹赂＠M。 ★ 福利費應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資總額的一定比例計算提取。計算公式： 應(yīng)提取福利＝某類人員工資額 14% 【 例 】 根據(jù) A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人等工資總額提取福利費。例： A產(chǎn)品： 1 640 00014% ＝ 229 600（元） B產(chǎn)品： 1 430 00014% ＝ 200 200（元） 根據(jù)計算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 229 600 借：生產(chǎn)成本 — B產(chǎn)品 200 200 借：制造費用 — 工資 44 800 借：管理費用 — 工資 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 504 000 （驗算： 3 600 00014%= 504 000 ） 【 例 533－ 2】 用銀行存款支付職工福利費 504 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 000 （三）制造費用的歸集與分配 ● 企業(yè)的 生產(chǎn) 管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種間接費用。包括車間管理人員工資、辦公費等。 ★ 制造費用與管理費用的區(qū)別 原材料 領(lǐng)用數(shù) ◆ 生產(chǎn)領(lǐng)用 ◆ 一般耗用生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù) 完工產(chǎn)品入 ◆ 直接材料 庫成本結(jié)轉(zhuǎn)◆ 直接人工◆ 制造費用期末余額：在產(chǎn)品成本制造費用實際發(fā)生數(shù) 月末分配計◆ 領(lǐng)用材料 入產(chǎn)品成本◆ 人員工資 數(shù) (一般為◆ 支付費用、 本月全部提取折舊等 發(fā)生額 )應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付數(shù) ◆ 生產(chǎn)工人 ◆ 車間管理 銀行存款等 庫存商品 入庫數(shù)制造費用賬戶性質(zhì)： 成本類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減月末時一般無余額 累計折舊 待攤費用 預(yù)提費用 ：見教材 P99—101 【 例 534】 支付本月度報刊費。 借：管理費用 1 000 貸：銀行存款 12 000 【 例 535】 支付本月 的車間房租。借：制造費用 4 200 貸：銀行存款 4 200 ★ 由于車間房屋租金與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入 “ 制造費用 ” 賬戶（不能記入 “管理費用 ” 賬戶）。 【 例 537】 月末計算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 ★ 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)： 固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊的目的是為了用于固定資產(chǎn)更新。 ★ 折舊 核算上的特殊做法 ： 設(shè)立 “ 累計折舊 ”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶。 ★ 關(guān)于 “累計折舊 ”賬戶的重要說明 制造費用實際發(fā)生數(shù) 固定資產(chǎn) 增加數(shù) 減少數(shù)(原始價值 ) (原始價值 )期末余額： 累計折舊處置時結(jié)轉(zhuǎn) 各月末時提(減少 )數(shù) 取 (增加 )數(shù) (損耗價值 ) 期末余額： ★ 同為資產(chǎn)類賬戶。設(shè)計為相反的結(jié)構(gòu)是為便于進行比較，計算固定資產(chǎn)的凈值（根據(jù)兩個賬戶的期末余額比較而計算確定）。 管理費用實際發(fā)生數(shù) 累計折舊賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減 【 例 537】 提取固定資產(chǎn)折舊 時分錄： 借：制造費用 8 600 借：管理費用 4 500 貸：累計折舊 13 100 【 例 538】 用現(xiàn)金購買 車間用 辦公用品。 借：制造費用 900