【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 358 000 【 例 3補(bǔ)例 】 發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本 50 000元。 借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料 —— 甲材料 50 000 賬戶登記為： 原材料 —— 甲材料 生產(chǎn)成本 入庫(kù) 125 000 發(fā)出 50 000 領(lǐng)用 50 000 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷售過(guò)程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、 繳納稅金等 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采 購(gòu)業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購(gòu) 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 進(jìn)行 產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。 （一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法 ★ 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。 ★ 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。 對(duì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。 在實(shí)際工作中，款項(xiàng)的支付期與受益期一般有以下三種情況： ◆ 支付期與其受益期一致； ◆ 支付期在先，受益期在后； ◆ 受益期在先，支付期在后。 在生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費(fèi)用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費(fèi)用的方法！ （二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本 ★ 生產(chǎn)費(fèi)用 ： 制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 ★ 生產(chǎn)成本 （ 制造成本 ）： 企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化。 （ 1）聯(lián)系： ★ 生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過(guò)程也是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ) 。 （ 2）區(qū)別： ★ 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào) “ 期間 ” 。 ★ 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn) 成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。 直接材料 直接人工 （生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等） 制造費(fèi)用 二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 （一）材料費(fèi)用的歸集與分配 月末時(shí)，按材料的用途編制 “ 發(fā)出材料匯總表 ” ，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù) ① 直接材料 ② 直接人工 ③ 制造費(fèi)用 月末余額 在產(chǎn)品成本 ： 【 例 329】 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見(jiàn)下表） 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 320 000 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 330 000 借：制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料 —— 甲材料 575 000 貸：原材料 —— 乙材料 240 000 （二）人工費(fèi)用的歸集與分配 ● 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎(jiǎng)金和按工資的一定比例（ 14%）提取的職工福利費(fèi)等。 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù) 庫(kù)存現(xiàn)金 庫(kù)存現(xiàn)金 生產(chǎn)成本 ① 直接材料 ② 直接人工 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 應(yīng)付職工薪酬 賬戶性質(zhì) ：負(fù)債類 賬戶結(jié)構(gòu) ：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。 ： 【 例 330】 提取現(xiàn)金 ,備發(fā)工資。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【 例 331】 用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 【 例 332】 分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 1 640 000 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 1 430 000 借：制造費(fèi)用 320 000 借：管理費(fèi)用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 3 600 000 【 例 333－ 1】 計(jì)算并提取（列支）本月福利費(fèi)。 ※ 福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)算公式： 應(yīng)提取福利 =某類人員工資額 14% 【 例 】 根據(jù) A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費(fèi)的計(jì)算： A產(chǎn)品： 1 640 000 14%=229 600（元） B產(chǎn)品： 1 430 000 14%=200 200（元） 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 229 600 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 200 200 借：制造費(fèi)用 —— 工資 44 800 借：管理費(fèi)用 —— 工資 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 504 000 （驗(yàn)算： 3 600 000 14%= 504 000） 【 例 333－ 2】 用銀行存款支付職工福利費(fèi) 504 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 000 （三）制造費(fèi)用的歸集與分配 ● 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。 ※ 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù) ① 直接材料 ② 直接人工 ③ 制造費(fèi)用 月末余額 在產(chǎn)品成本 ： 見(jiàn)教材 — 101 【 例 534】 支付預(yù)訂下年度報(bào)刊費(fèi)。 借：待攤費(fèi)用 12 000 貸：銀行存款 12 000 ※ 先記入 “ 待攤費(fèi)用 ” 賬戶，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 ※ 在下個(gè)年度，從 1月份開(kāi)始，每月應(yīng)分?jǐn)?1 000元，分錄如下： 借：管理費(fèi)用 1 000 貸：待攤費(fèi)用 1 000 【 例 335】 攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。 借：制造費(fèi)用 4 200 貸：待攤費(fèi)用 4 200 ※ 年初付款時(shí)已經(jīng)借記 “ 待攤費(fèi)用 ” 賬戶，貸記“ 銀行存款 ” 賬戶，本月攤銷時(shí)應(yīng)貸記 “ 待攤費(fèi)用 ” 。 ※ 由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“ 制造費(fèi)用 ” 賬戶（不能記入 “ 管理費(fèi)用 ” ）。 【 例 536】 預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)。 ※ 設(shè)備修理費(fèi) ：對(duì)設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費(fèi)可直接記入當(dāng)期費(fèi)用。借記“制造費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時(shí)間長(zhǎng)、支出多等特點(diǎn)，所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。預(yù)提時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 3 500 貸：待攤費(fèi)用 3 500 ※ 使用預(yù)提的修理費(fèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí)分錄為： 借：預(yù)提費(fèi)用 —— 設(shè)備修理費(fèi) 貸：銀行存款等 【 例 337】 月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 ※ 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)： 固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 ※ 折舊的提取方法 ：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。 每月提取折舊額 =固定資產(chǎn)賬面原值 選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率 ※ 折舊 核算上的特殊做法 ： 設(shè)立 “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶。 ※ 關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說(shuō)明 提取固定資產(chǎn)折舊 時(shí)分錄： 借：制造費(fèi)用 8 600 借：管理費(fèi)用 4 500 貸：累計(jì)折舊 13 100 【 例 338】 用現(xiàn)金購(gòu)買 車間用 辦公用品。 借：制造費(fèi)用 900 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900 【 例 339】 月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為： 分配率 =本月發(fā)生制造費(fèi)用總額247。分配標(biāo)準(zhǔn) 本例 ： 547 000247。（ 6000+4000） = （元 /工時(shí)） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例 ： A產(chǎn)品 = 6000 =328 200元 B產(chǎn)品 = 4000 =218 800元 分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 328 200 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) （ 1） 成本項(xiàng)目的構(gòu)成： ● 直接材料 ● 直接人工 ● 制造費(fèi)用 （ 2） 基本計(jì)算方法： 一般情況下，將反映在 “ 生產(chǎn)成本 ”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過(guò)復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見(jiàn)下表） 計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 ※ 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時(shí)均全部完工（不存在在產(chǎn)品）。 （ 1） 基本含義： 將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 庫(kù)存商品 ” 賬戶。 （ 2） 賬戶設(shè)置： （ 3） 核算舉例： 【 例 340】 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：庫(kù)存商品 —— A產(chǎn)品 1 842 000 借：庫(kù)存商品 —— B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 1 842 000 貸：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 1 265 000 第五節(jié) 銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷售過(guò)程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、 繳納稅金等 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采