【文章內容簡介】 358 000 【 例 3補例 】 發(fā)出甲材料用于產品生產，實際成本 50 000元。 借：生產成本 50 000 貸：原材料 —— 甲材料 50 000 賬戶登記為： 原材料 —— 甲材料 生產成本 入庫 125 000 發(fā)出 50 000 領用 50 000 第四節(jié) 生產過程業(yè)務的核算 一、生產過程業(yè)務概述 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉） 資金退出 生產過程 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 財務成果形成與分配業(yè)務 材料采 購業(yè)務 資金退 出業(yè)務 設備購 置業(yè)務 貨幣資金 投 入 資 本 負 債 產品生 產業(yè)務 產品銷售業(yè)務 進行 產品的生產會發(fā)生各種耗費（生產費用）；發(fā)生的生產費用應采用一定的方法歸集計入所生產產品的成本（生產成本）。 （一）費用的含義及其確認方法 ★ 企業(yè)在日常經營過程中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，其實質是資產的耗費和債務的形成。 ★ 按照劃分收益性支出和資本性支出、權責發(fā)生制和配比等原則確認。 對按照權責發(fā)生制確認費用做法的理解 權責發(fā)生制是按照支出的受益期間確認費用的，而不考慮款項的具體支付時間。 在實際工作中，款項的支付期與受益期一般有以下三種情況： ◆ 支付期與其受益期一致； ◆ 支付期在先，受益期在后； ◆ 受益期在先，支付期在后。 在生產過程業(yè)務的核算中，由于大量遇到有關費用的處理業(yè)務，因而將經常用到權責發(fā)生制這種確認費用的方法！ （二）生產費用與生產成本 ★ 生產費用 ： 制造業(yè)企業(yè)在生產產品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現的生產耗費。 ★ 生產成本 （ 制造成本 ）： 企業(yè)為生產一定種類和數量的產品所支出的生產費用總和的對象化。 （ 1）聯(lián)系： ★ 生產費用是發(fā)生過程也是產品成本的形成過程，費用是產品成本形成的基礎 。 （ 2）區(qū)別： ★ 生產費用與發(fā)生的期間相關，研究費用強調 “ 期間 ” 。 ★ 生產成本一般是指為生產某一種產品所產生的消耗，研究生產 成本強調“對象”。 直接材料 直接人工 （生產工人工資及福利費等） 制造費用 二、生產費用的歸集與分配 （一）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制 “ 發(fā)出材料匯總表 ” ，并據以編制記賬憑證登記入賬。 應付職工薪酬 實付數 應付數 ① 直接材料 ② 直接人工 ③ 制造費用 月末余額 在產品成本 ： 【 例 329】 生產產品領用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表） 借：生產成本 —— A產品 320 000 借：生產成本 —— B產品 330 000 借：制造費用 165 000 貸：原材料 —— 甲材料 575 000 貸：原材料 —— 乙材料 240 000 （二）人工費用的歸集與分配 ● 企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬及其他相關支出。包括按職工勞動數量和質量支付的工資、獎金和按工資的一定比例（ 14%）提取的職工福利費等。 應付職工薪酬 實付數 應付數 庫存現金 庫存現金 生產成本 ① 直接材料 ② 直接人工 制造費用 管理費用 應付職工薪酬 賬戶性質 ：負債類 賬戶結構 ：貸方登記增加數；借方登記減少數；余額在貸方。 ： 【 例 330】 提取現金 ,備發(fā)工資。 借：庫存現金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【 例 331】 用現金發(fā)放工資。 借：應付職工薪酬 3 600 000 貸：庫存現金 3 600 000 【 例 332】 分配本月產品生產工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。 借：生產成本 —— A產品 1 640 000 借：生產成本 —— B產品 1 430 000 借：制造費用 320 000 借：管理費用 210 000 貸：應付職工薪酬 —— 工資 3 600 000 【 例 333－ 1】 計算并提?。兄В┍驹赂＠M。 ※ 福利費應按照規(guī)定根據各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式： 應提取福利 =某類人員工資額 14% 【 例 】 根據 A、 B產品生產工人工資額應提取福利費的計算： A產品： 1 640 000 14%=229 600（元） B產品： 1 430 000 14%=200 200（元） 根據計算結果編制分錄： 借：生產成本 —— A產品 229 600 借：生產成本 —— B產品 200 200 借：制造費用 —— 工資 44 800 借：管理費用 —— 工資 29 400 貸：應付職工薪酬 504 000 （驗算： 3 600 000 14%= 504 000） 【 例 333－ 2】 用銀行存款支付職工福利費 504 000元。 借：應付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 000 （三）制造費用的歸集與分配 ● 企業(yè)的生產管理部門（如生產車間）為組織和管理生產產品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等。 ※ 制造費用與管理費用的區(qū)別 應付職工薪酬 實付數 應付數 ① 直接材料 ② 直接人工 ③ 制造費用 月末余額 在產品成本 ： 見教材 — 101 【 例 534】 支付預訂下年度報刊費。 借：待攤費用 12 000 貸：銀行存款 12 000 ※ 先記入 “ 待攤費用 ” 賬戶，而不是在付款時全部記入當期費用，這樣的處理方法體現了權責發(fā)生制原則。 ※ 在下個年度，從 1月份開始，每月應分攤 1 000元，分錄如下： 借：管理費用 1 000 貸：待攤費用 1 000 【 例 335】 攤銷本月應負擔的年初已付款的車間房租。 借：制造費用 4 200 貸：待攤費用 4 200 ※ 年初付款時已經借記 “ 待攤費用 ” 賬戶，貸記“ 銀行存款 ” 賬戶，本月攤銷時應貸記 “ 待攤費用 ” 。 ※ 由于是車間房租，與產品生產直接有關，應記入“ 制造費用 ” 賬戶（不能記入 “ 管理費用 ” ）。 【 例 536】 預提應由本月負擔的車間設備修理費。 ※ 設備修理費 ：對設備進行維護修理而發(fā)生的費用。設備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費可直接記入當期費用。借記“制造費用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時間長、支出多等特點，所需修理費應采取預提的方式形成。預提時會計分錄： 借：制造費用 3 500 貸：待攤費用 3 500 ※ 使用預提的修理費進行固定資產修理時分錄為： 借：預提費用 —— 設備修理費 貸：銀行存款等 【 例 337】 月末計算提取本月車間、廠部用固定資產折舊。 ※ 固定資產折舊性質： 固定資產在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了用于固定資產更新。 ※ 折舊的提取方法 ：每月末，根據下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當月費用。 每月提取折舊額 =固定資產賬面原值 選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率 ※ 折舊 核算上的特殊做法 ： 設立 “ 累計折舊 ” 賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入 “ 固定資產 ” 賬戶。 ※ 關于“累計折舊”賬戶的重要說明 提取固定資產折舊 時分錄： 借：制造費用 8 600 借：管理費用 4 500 貸：累計折舊 13 100 【 例 338】 用現金購買 車間用 辦公用品。 借：制造費用 900 貸：庫存現金 900 【 例 339】 月末分配制造費用，計入產品成本。 應先進行制造費用的分配，計算公式為： 分配率 =本月發(fā)生制造費用總額247。分配標準 本例 ： 547 000247。（ 6000+4000） = （元 /工時） 某產品應分配制造費用 =分配標準分配率 本例 ： A產品 = 6000 =328 200元 B產品 = 4000 =218 800元 分配制造費用的會計分錄： 借：生產成本 —— A產品 328 200 借：生產成本 —— B產品 218 800 貸：制造費用 547 000 （四）完工產品生產成本的計算與結轉 （ 1） 成本項目的構成： ● 直接材料 ● 直接人工 ● 制造費用 （ 2） 基本計算方法： 一般情況下，將反映在 “ 生產成本 ”明細賬上的完工產品的以上三項耗費相加即可。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產品的費用，必須經過復雜計算方可求得完工產品成本。（見下表） 計算完工產品成本需考慮四種具體情況 ※ 教材上的舉例假定兩種產品在月末時均全部完工（不存在在產品）。 （ 1） 基本含義： 將完工產品生產成本從 “ 生產成本 ” 賬戶結轉入 “ 庫存商品 ” 賬戶。 （ 2） 賬戶設置： （ 3） 核算舉例： 【 例 340】 結轉完工產品生產成本。 借：庫存商品 —— A產品 1 842 000 借：庫存商品 —— B產品 1 265 000 貸：生產成本 —— A產品 1 842 000 貸：生產成本 —— B產品 1 265 000 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉） 資金退出 生產過程 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 財務成果形成與分配業(yè)務 材料采