【正文】 戶中查得）。 計(jì)算公式： 不含稅價(jià)款 =價(jià)稅款總額247。 借：在途物資 —— 丙材料 425 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 71 400 貸：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 311 400 貸：庫存現(xiàn)金 5 000 ※ 支付的銀行存款 311 400元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和（ 425 000 + 71 400 ）與預(yù)付賬款（ 180 000 ）之差額款。 ※ 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購成本。 在途材料 材料采購 實(shí)際成本 ＝ 買價(jià) ＋ 其他采購費(fèi)用 （ 1）賬戶設(shè)置 在途材料 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi) 在途材料 原材料 預(yù)付賬款 應(yīng)付賬款 (票據(jù) ) （ 2）核算舉例： 【 例 318】 購入甲、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款 148 250 ※ 繳納的增值稅構(gòu)成不需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。 固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（ 1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（ 2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。 （ 1）賬戶設(shè)置 長期借款 賬戶性質(zhì) :負(fù)債類。 【 例 582】 支付 6月利息。余額在貸方。 ②按季度或半年支付。如購買材料、償付債務(wù)等。 ★ 轉(zhuǎn)增資本金。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000 【 例 32】 企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下 5種： ? 資金籌集業(yè)務(wù)； ? 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； ? 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)； ? 產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)； ? 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 材料采 購業(yè)務(wù) 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤分配等。 ? 非貨幣資產(chǎn) 投資 —— 以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；如果企業(yè)實(shí)際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。 ? 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。包括：從銀行借款（ 短期借款和長期借款 ）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。 12 日利率＝月利率 247。 （ 1）賬戶設(shè)置 短期借款 預(yù)提費(fèi)用 賬戶性質(zhì) :負(fù)債類。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：預(yù)提費(fèi)用 5 000 ※ 6月各月利息計(jì)算： 1 000 000 6%247。 （ 1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按申請借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計(jì)算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000 【 例 311】 計(jì)算 2021年應(yīng)付長期借款利息。 （三）固定資產(chǎn)的換算 固定資產(chǎn) 在建工程 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類。 借：固定資產(chǎn) 601 400 貸：在建工程 601 400 ※ 該工程總成本為： 566 600 ＋ 34 800 ＝ 601 400 【 例 317】 購入設(shè)備未按信用條件付款發(fā)生的價(jià)值增值應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額： 購貨款等稅率。 借：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 ※ 預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購成本。該賬戶為負(fù)債類賬戶。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 對按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù) ① 直接材料 ② 直接人工 ③ 制造費(fèi)用 月末余額 在產(chǎn)品成本 ： 【 例 329】 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。 ※ 福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取。 ※ 由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“ 制造費(fèi)用 ” 賬戶（不能記入 “ 管理費(fèi)用 ” ）。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。 ※ 必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！ ◆ 一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款 — 正大工廠 500 000 ◆ 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項(xiàng)不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。 借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 3 400 貸：銀行存款 23 400 2. 主營業(yè)務(wù)成本的核算 （ 1）主營業(yè)務(wù)成本的含義 ◆ 為取得主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。 借：銀行存款 32 760 貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 — 銷項(xiàng)稅額 4 760 ※ 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率 17%計(jì)算！ 【 例 351】 轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項(xiàng)存入銀行。要研究營業(yè)利潤的形成過程，首先應(yīng)對這些內(nèi)容進(jìn)行研究。 借：銷售費(fèi)用 41 610 貸：應(yīng)付職工薪酬 41 610 【 例 361】 計(jì)算出企業(yè)應(yīng)繳納的車船使用稅、房產(chǎn)稅等（暫未交納），另用銀行存款支付印花稅。 2 274 000+134 000－ 1 526 000－ 20 680－46 810－ 395 690－ 2 500－ 79 280=435 200(元 ) ★ 以上數(shù)據(jù)可參見教材圖 5－ 5－ 5－ 9和 5－ 10。 借：營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 （ 1）所得稅費(fèi)用的含義 ● 企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的一種稅款。 借：本年利潤 165 000 貸：所得稅費(fèi)用 165 000 “ 本年利潤 ” 賬戶的登記情況如下，根據(jù)該賬戶貸方轉(zhuǎn)入的所有收入與借方轉(zhuǎn)入的所有費(fèi)用比較，即可求得本年凈利潤數(shù)。 借：本年利潤 335 000 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 335 000 【 例 374】 企業(yè)期末結(jié)清 “ 利潤分配 ”明細(xì)賬戶（ “ 未分配利潤 ” 除外）發(fā)生額。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。調(diào)整項(xiàng)目 ★ 為討論問題簡便起見，本教材不涉及利潤總額的調(diào)整問題，假定以利潤總額為基數(shù)直接計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 （ 1）營業(yè)外收支的含義 ◆ 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。 ◆ 投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。 ◆ 對期間費(fèi)用的理解 與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 【 例 356】 出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)，余款交回。 借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 — 銷項(xiàng)稅額 1 020 【 例 353】 結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。消費(fèi)稅 35 000元，城建稅 14 000元，教育費(fèi)附加 6 000元，合計(jì) 55 000元。 （ 2）主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本 =商品的單位生產(chǎn)成本本期銷售該商品的數(shù)量 ※ 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等確認(rèn)其單位成本。 借：應(yīng)收賬款 — 機(jī)車廠 673 920 貸：主營業(yè)務(wù)收入 576 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 97 920 【 例 344】 向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。 商品銷售凈收入＝不含稅單價(jià)銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣 （二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算 （ 1）賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi) （ 2）核算舉例： 【 例 341】 銷售產(chǎn)品 ,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。 （ 1） 基本含義： 將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 庫存商品 ” 賬戶。 每月提取折舊額 =固定資產(chǎn)賬面原值 選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率 ※ 折舊 核算上的特殊做法 ： 設(shè)立 “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶。 ※ 設(shè)備修理費(fèi) ：對設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。 借：應(yīng)付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 000 （三）制造費(fèi)用的歸集與分配 ● 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎金和按工資的一定比例（ 14%）提取的職工福利費(fèi)等。 在生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費(fèi)用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費(fèi)用的方法！ （二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本 ★ 生產(chǎn)費(fèi)用 ： 制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 計(jì)算公式為： 京連公司在本會計(jì)期間共購入四種材料。 在途材料 應(yīng)交稅費(fèi) ※ 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。 【 例 322】 預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。即：