【文章內容簡介】 000元。 借：生產成本 50 000 貸：原材料 —— 甲材料 50 000 賬戶登記為： 原材料 —— 甲材料 生產成本 入庫 125 000 發(fā)出 50 000 領用 50 000 （二）原材料按計劃成本計價的核算 ◆ 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用 計劃成本 (制定材料采購計劃時確定的成本 ) 。 材料采購 ● “ 材料采購 ” 賬戶采用兩種不同計價。 ● 專門設置核算材料成本差異的賬戶。 ● 月末分配成本差異，將領用材料的計劃成本調整為實際成本。 材料采購 （ 1）賬戶設置 材料采購 應交稅費－應交增值稅 分配貸差 生產成本 領用材料 計劃成本 分入借差 分入貸差 材料成本差異 賬戶性質 ：資產類 賬戶結構 ：借方登記超支差增加數、節(jié)約差分配數；貸方登記節(jié)約差增加數、超支差分配數。余額方向不確定。 (2) 核算舉例： 見教材 【 例 526】 購入甲材料，材料款及進項稅額全部付清。 借：材料采購 —— 甲材料 123 000 借：應交稅費 —— 應交增值稅 20 400 貸：銀行存款 140 400 貸：庫存現(xiàn)金 3 000 【 例 527】 甲材料按 計劃成本 驗收入庫。并結轉材料成本差異。 （ 1）驗收入庫分錄： 借：原材料 —— 甲材料 120 000 貸：材料采購 —— 甲材料 120 000 （ 2）材料成本差異的計算及分錄： 材料成本差異 =實際成本 － 計劃成本 結果為正數時是超支差（借差）；為負數時是節(jié)約差（貸差）。 123 000－ 120 000=3 000（超支差，借差） 結轉超支差分錄： 借：材料成本差異 —— 甲材料 3 000 貸：材料采購 —— 甲材料 3 000 若甲材料計劃成本為 125 000元。那么差異為節(jié)約差 2 000元（ 123 000－ 125 000）為結轉，分錄為： 借：材料采購 —— 甲材料 2 000 貸：材料成本差異 —— 甲材料 2 000 【 例 527】 計算并結轉（分配）領用材料的成本差異。 目的：將領用材料的計劃成本調整為實際成本?；驹硎牵? 領用材料計劃成本 177。 材料成本差異 = 實際成本 ※ 超支差時相加；節(jié)約差時相減。 材料成本 月初結存材料成本差異 +本月收入材料成本差異 差 異 率 月初結存材料計劃成本 +本月收入材料計劃成本 發(fā)出材料應 某種發(fā)出材 材料成本 分配差異額 料計劃成本 差 異 率 本例： 材料成本 5 4000 + 3 000 差 異 率 300 000+120 000 發(fā)出材料應 分配差異額 = 100% = 100% = 2% = = 150 000元 2% =3 000元 會計分錄： 借：生產成本 3 000 貸：材料成本差異 —— 甲材料 3 000 ※ 登記入賬后，領 用 材 料的計劃成本150 000元就會被調整為實際成本。即： 150 000元 + 3 000元 =153 000元 生產成本 領用材料計劃成本 150 000 分配材料成本差異（超支差） 3 000 本月合計（實際成本） 153 000 【 例 5補例 】 甲材料月初計劃成本 50 000元，節(jié)約差 3 000元； 本月購入甲材料計劃成本 54 000元，超支差 1 200元。發(fā)出材 料計劃成本 65 000元。 材料成本 （ － 3 000） + 1 200 差 異 率 50 000 + 54 000 發(fā)出材料應 分配差異額 100% = － % = = = 65 000元 (－ %) = (－ 1 105元 ) 會計分錄： 借：材料成本差異 — 甲材料 1 105 貸：生產成本 1 105 ※ 登記入賬后，領 用 材 料的計劃成本 65 000元就會被調整為實際成本。即： 65 000— 1 105=63 895（元） 生產成本 領用材料計劃成本 65 000 分配節(jié)約差 1 105 本月合計（實際成本） 63 895 第四節(jié) 生產過程業(yè)務的核算 一、生產過程業(yè)務概述 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉） 資金退出 生產過程 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 財務成果形成與分配業(yè)務 材料采 購業(yè)務 資金退 出業(yè)務 設備購 置業(yè)務 貨幣資金 投 入 資 本 負 債 產品生 產業(yè)務 產品銷售業(yè)務 進行 產品的生產會發(fā)生各種耗費（生產費用）；發(fā)生的生產費用應采用一定的方法歸集計入所生產產品的成本（生產成本）。 （一）費用的含義及其確認方法 ★ 企業(yè)在日常經營過程中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，其實質是資產的耗費和債務的形成。 ★ 按照劃分收益性支出和資本性支出、權責發(fā)生制和配比等原則確認。 對按照權責發(fā)生制確認費用做法的理解 權責發(fā)生制是按照支出的受益期間確認費用的，而不考慮款項的具體支付時間。 在實際工作中，款項的支付期與受益期一般有以下三種情況： ◆ 支付期與其受益期一致； ◆ 支付期在先，受益期在后； ◆ 受益期在先，支付期在后。 在生產過程業(yè)務的核算中，由于大量遇到有關費用的處理業(yè)務，因而將經常用到權責發(fā)生制這種確認費用的方法！ （二）生產費用與生產成本 ★ 生產費用 ： 制造業(yè)企業(yè)在生產產品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產耗費。 ★ 生產成本 （ 制造成本 ）： 企業(yè)為生產一定種類和數量的產品所支出的生產費用總和的對象化。 （ 1）聯(lián)系： ★ 生產費用是發(fā)生過程也是產品成本的形成過程，費用是產品成本形成的基礎 。 （ 2）區(qū)別： ★ 生產費用與發(fā)生的期間相關，研究費用強調 “ 期間 ” 。 ★ 生產成本一般是指為生產某一種產品所產生的消耗，研究生產 成本強調“對象”。 直接材料 直接人工 （生產工人工資及福利費等） 制造費用 二、生產費用的歸集與分配 （一）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制 “ 發(fā)出材料匯總表 ” ，并據以編制記賬憑證登記入賬。 應付職工薪酬 實付數 應付數 ① 直接材料 ② 直接人工 ③ 制造費用 月末余額 在產品成本 ： 見教材 【 例 529】 生產產品領用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表） 借：生產成本 —— A產品 320 000 借：生產成本 —— B產品 330 000 借：制造費用 165 000 貸：原材料 —— 甲材料 575 000 貸：原材料 —— 乙材料 240 000 （二）人工費用的歸集與分配 ● 企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬及其他相關支出。包括按職工勞動數量和質量支付的工資、獎金和按工資的一定比例（ 14%）提取的職工福利費等。 應付職工薪酬 實付數 應付數 庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金 生產成本 ① 直接材料 ② 直接人工 制造費用 管理費用 應付職工薪酬 賬戶性質 ：負債類 賬戶結構 ：貸方登記增加數；借方登記減少數；余額在貸方。 ： 見教材 — 97 【 例 530】 提取現(xiàn)金 ,備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【 例 531】 用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應付職工薪酬 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 【 例 532】 分配本月產品生產工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。 借：生產成本 —— A產品 1 640 000 借：生產成本 —— B產品 1 430 000 借：制造費用 320 000 借：管理費用 210 000 貸：應付職工薪酬 —— 工資 3 600 000 【 例 533－ 1】 計算并提?。兄В┍驹赂＠M。 ※ 福利費應按照規(guī)定根據各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式： 應提取福利 =某類人員工資額 14% 【 例 】 根據 A、 B產品生產工人工資額應提取福利費的計算： A產品： 1 640 000 14%=229 600（元） B產品： 1 430 000 14%=200 200（元） 根據計算結果編制分錄： 借：生產成本 —— A產品 229 600 借：生產成本 —— B產品 200 200 借：制造費用 —— 工資 44 800 借：管理費用 —— 工資 29 400 貸：應付職工薪酬 504 000 （驗算： 3 600 000 14%= 504 000） 【 例 533－ 2】 用銀行存款支付職工福利費 504 000元。 借：應付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 000 （三）制造費用的歸集與分配 ● 企業(yè)的生產管理部門（如生產車間）為組織和管理生產產品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等。 ※ 制造費用與管理費用的區(qū)別 應付職工薪酬 實付數 應付數 ① 直接材料 ② 直接人工 ③ 制造費用 月末余額 在產品成本 ： 見教材 — 101 【 例 534】 支付預訂下年度報刊費。 借：待攤費用 12 000 貸：銀行存款 12 000 ※ 先記入 “ 待攤費用 ” 賬戶，而不是在付款時全部記入當期費用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權責發(fā)生制原則。 ※ 在下個年度，從 1月份開始，每月應分攤 1 000元，分錄如下： 借：管理費用 1 000 貸：待攤費用 1 000 【 例 535】 攤銷本月應負擔的年初已付款的車間房