【正文】 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷(xiāo)售過(guò)程 ▲ 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、 繳納稅金等 設(shè)備購(gòu) 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 （一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)： 、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有； 年度。 對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。 ： 見(jiàn)教材 — 81 【 例 513】 購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，貨款已付。 【 例 515】 自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用。 （一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 ◆ 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用 實(shí)際成本 。 ? 增值稅稅率： 一般為 17%。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 【 例 519】 支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)。 【 例 520】 購(gòu)入丙材料，貨款未支付。 【 例 522】 預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。 ※ 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來(lái)結(jié)算。 在途材料 應(yīng)交稅費(fèi) ※ 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。 借：應(yīng)付賬款 —— 紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù) —— 單位 256 720 ※ 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。 計(jì)算公式為： 京連公司在本會(huì)計(jì)期間共購(gòu)入四種材料。 材料采購(gòu) ● “ 材料采購(gòu) ” 賬戶采用兩種不同計(jì)價(jià)。余額方向不確定。 （ 1）驗(yàn)收入庫(kù)分錄： 借：原材料 —— 甲材料 120 000 貸：材料采購(gòu) —— 甲材料 120 000 （ 2）材料成本差異的計(jì)算及分錄： 材料成本差異 =實(shí)際成本 － 計(jì)劃成本 結(jié)果為正數(shù)時(shí)是超支差（借差）；為負(fù)數(shù)時(shí)是節(jié)約差（貸差）。基本原理是： 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 177。發(fā)出材 料計(jì)劃成本 65 000元。 ★ 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。 ★ 生產(chǎn)成本 （ 制造成本 ）： 企業(yè)為生產(chǎn)一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化。 直接材料 直接人工 （生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等） 制造費(fèi)用 二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 （一）材料費(fèi)用的歸集與分配 月末時(shí)，按材料的用途編制 “ 發(fā)出材料匯總表 ” ，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù) 庫(kù)存現(xiàn)金 庫(kù)存現(xiàn)金 生產(chǎn)成本 ① 直接材料 ② 直接人工 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 應(yīng)付職工薪酬 賬戶性質(zhì) ：負(fù)債類(lèi) 賬戶結(jié)構(gòu) ：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 1 640 000 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 1 430 000 借：制造費(fèi)用 320 000 借：管理費(fèi)用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 3 600 000 【 例 533－ 1】 計(jì)算并提取（列支）本月福利費(fèi)。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。 借：制造費(fèi)用 4 200 貸：待攤費(fèi)用 4 200 ※ 年初付款時(shí)已經(jīng)借記 “ 待攤費(fèi)用 ” 賬戶，貸記“ 銀行存款 ” 賬戶，本月攤銷(xiāo)時(shí)應(yīng)貸記 “ 待攤費(fèi)用 ” 。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費(fèi)可直接記入當(dāng)期費(fèi)用。 ※ 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)： 固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗。 ※ 關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說(shuō)明 提取固定資產(chǎn)折舊 時(shí)分錄： 借：制造費(fèi)用 8 600 借：管理費(fèi)用 4 500 貸：累計(jì)折舊 13 100 【 例 538】 用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi) 車(chē)間用 辦公用品。（ 6000+4000） = （元 /工時(shí)） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例 ： A產(chǎn)品 = 6000 =328 200元 B產(chǎn)品 = 4000 =218 800元 分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 328 200 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) （ 1） 成本項(xiàng)目的構(gòu)成： ● 直接材料 ● 直接人工 ● 制造費(fèi)用 （ 2） 基本計(jì)算方法： 一般情況下，將反映在 “ 生產(chǎn)成本 ”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。 （ 2） 賬戶設(shè)置： （ 3） 核算舉例： 見(jiàn)教材 【 例 540】 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 ★ 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； ★ 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； ★ 收入的金額能夠可靠計(jì)量； ★ 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷(xiāo)售企業(yè)； ★ 相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。 ※ 商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”兩種。 【 例 542】 預(yù)收貨款存入銀行。 借：預(yù)收賬款 — 正大工廠 500 000 借：銀行存款 1 138 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 400 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 238 000 【 例 545】 欠款企業(yè)（機(jī)車(chē)廠）開(kāi)出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。沖減銷(xiāo)售收入和稅金（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。具體做法在第十章中介紹。 A產(chǎn)品成本： 3 200 222（見(jiàn)例 4 4 46） ＝ 710 400元 B產(chǎn)品成本： 13 600 70（見(jiàn)例 44）－ 13 600 10 （退貨，見(jiàn)例 47）＝ 816 000元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：庫(kù)存商品 — A產(chǎn)品 710 400 貸：庫(kù)存商品 — B產(chǎn)品 816 000 （ 1） 營(yíng)業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 ◆ 企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 35 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交城建稅 14 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交教育費(fèi)附加 6 000 二、其他業(yè)務(wù)收支的核算 （一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容 ◆ 企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。 （一）其他業(yè)務(wù)收支的核算 應(yīng)交稅費(fèi) 其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 ： 見(jiàn)教材 － 116 【 例 550】 銷(xiāo)售材料，款項(xiàng)存入銀行。 借：其他業(yè)務(wù)成本 16 000 貸：原材料 16 000 ※ 該例與例 550相聯(lián)系！ 【 例 554】 結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本。 二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是由一系列的利潤(rùn)指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見(jiàn)下： （一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（簡(jiǎn)化） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ＝ 營(yíng)業(yè)收入 － － 營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 － 銷(xiāo)售費(fèi)用 － 管理費(fèi)用 － 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ＋ － 投資收益 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和 即“”期間費(fèi)用 凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減 （二）利潤(rùn)（或虧損）總額 即“利得” 利潤(rùn)（或虧損） 總 額 ＝ 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ＋ 營(yíng)業(yè)外 收 入 － 營(yíng)業(yè)外 支 出 即“損失” （三）凈利潤(rùn) 根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來(lái)的應(yīng)上交稅金 ＝ 利潤(rùn)總額 － 所得稅 費(fèi) 用 凈利潤(rùn) 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算 從上面的計(jì)算公式可以看出，進(jìn)行凈利潤(rùn)的計(jì)算，不僅涉及前面講過(guò)的有關(guān)收入和成本費(fèi)用的內(nèi)容，還涉及期間費(fèi)用、投資收益等。 借：管理費(fèi)用 2 460 借：庫(kù)存現(xiàn)金 540 貸：其他應(yīng)收款 — 李好 3 000 ※ 分錄中的 “ 貸：其他應(yīng)收款 3 000” 是對(duì)出差人員出差前預(yù)借款的沖銷(xiāo)。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 5 200 貸：銀行存款 5 200 ※ 如果是為購(gòu)貨方墊付的運(yùn)費(fèi)應(yīng)： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 【 例 560】 計(jì)算出企業(yè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)的銷(xiāo)售人員工資，暫未支付。 投資收益 銀行存款 本年利潤(rùn) 發(fā)生損失 實(shí)現(xiàn)收益 結(jié)轉(zhuǎn)收益 結(jié)轉(zhuǎn)損失 (或 期末余 期末余額 額 :凈損失 ) 凈收益 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類(lèi) 賬戶結(jié)構(gòu)： 借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；余額在借方。 借：應(yīng)收股利 50 000 貸：投資收益 50 000 （三）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算 根據(jù)前面主營(yíng)業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、期間費(fèi)用和投資收益的結(jié)果和計(jì)算公式即可計(jì)算京連公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)了。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。 借：銀行存款 84 800 貸：營(yíng)業(yè)外收入 84 800 【 例 565】 企業(yè)用銀行存款支付公益性捐贈(zèng)。 （ 3）利潤(rùn)總額的計(jì)算 利潤(rùn)（或虧損） 總 額 ＝ 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ＋ 營(yíng)業(yè)外 收 入 － 營(yíng)業(yè)外 支 出 根據(jù)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)總額（ 435 200元 ）和圖 5－ 11有關(guān)資料，可計(jì)算京連公司的利潤(rùn)總額如下： 435 200－ 84 800－ 20 000＝ 500 000（元） （ 4）所得稅費(fèi)用的計(jì)算 應(yīng)交所得稅額＝利潤(rùn)總額所得稅稅率 假定京連公司的所得稅稅率為 33%，應(yīng)交所得稅額應(yīng)為： 500 000 33%＝ 165 000（元） （ 5）所得稅費(fèi)用的核算 ① 賬戶設(shè)置 ② 核算舉例 【 例 566】 企業(yè)計(jì)算應(yīng)