【正文】 00 5月 5 0006月 5 0006月 12 500 6月有關(guān)賬戶記錄確認(rèn)費(fèi)用確認(rèn)負(fù)債合計(jì)： 12 500 合計(jì)： 12 5006月 12 500第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算【 補(bǔ)例 591】 確認(rèn) 9三個(gè)月及 10月半個(gè)月短期借款利息。用途 ：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要。① 建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本（資本化）；② 工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化）。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算【 補(bǔ)例 5121】 2023年應(yīng)付利息 400 000元。 借：長(zhǎng)期借款 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 000（ 3）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見(jiàn)教材 P76圖 5—2第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金 繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出▲ 供應(yīng) 過(guò)程▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲▲ 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 銷售過(guò)程 ▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入 資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣 成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)1. 材料采購(gòu)業(yè)務(wù) 2. 設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算二、固定資產(chǎn) (設(shè)備 )購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的定義同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（ 不是為出售而持有！ ）。但一般不包括交納的稅金 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。銷項(xiàng)稅額：根據(jù)銷售收入等計(jì)算確定。增值稅的抵扣：按規(guī)定 進(jìn)項(xiàng)稅額（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為企業(yè)實(shí)際應(yīng)上繳數(shù)。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。該工程總成本為：485 000＋ 34 800＝ 519 800（元） 借：固定資產(chǎn) 519 800 貸：在建工程 519 800【 例 517】 購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，買價(jià) 1 200 000元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20400元。 第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算材料采購(gòu)實(shí)際成本 ＝ 買價(jià) ＋ 采購(gòu)費(fèi)用第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算相 關(guān)稅金有兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價(jià)外稅，記入 “應(yīng)交稅費(fèi) ”賬戶；其余稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）為價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入采購(gòu)成本，記入 “在途物資 ”賬戶。 借：在途物資 — 甲材料 120 000 — 乙材料 38 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26 860 貸：銀行存款 184 860隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。 借：在途物資 — 甲材料 5 000 — 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000發(fā)生的零星運(yùn)費(fèi)，可記入 “ 管理費(fèi)用 ” 。 借：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購(gòu)成本。 借：在途物資 —— 丙材料 425 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 71 400 貸：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 銀行存款 311 400 庫(kù)存現(xiàn)金 5 000支付的銀行存款 311 400元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和 (420 000 + 71 400)與預(yù)付賬款 (180 000)之差額款；運(yùn)費(fèi) 5 000元應(yīng)計(jì)入處理采購(gòu)成本。本例應(yīng)在 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 賬戶核算。計(jì)算公式：不含稅價(jià)款＝價(jià)稅款總額 247?！?例 525】 材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本。甲材料： 12 000＋ 5 000＝ 125 000(元 )乙材料： 38 000＋ 2 000＝ 40 000(元 )丙材料： 216 000＋ 4 000＋ 420 000＋ 5 000 ＝ 645 000(元 )丁材料： 358 000(元 )結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。賬戶變化！進(jìn)行實(shí)際成本歸集時(shí)的做法與實(shí)際成本法相同★ 從材料入庫(kù)開(kāi)始與實(shí)際成本法完全不同第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算設(shè)立 “ 材料采購(gòu) ” 賬戶，采用兩種成本計(jì)價(jià)。采購(gòu)實(shí)際成本 入庫(kù)計(jì)劃成本 期末余額 :在途材料實(shí)際成本材料采購(gòu) 銀行存款等 應(yīng)交稅費(fèi)生產(chǎn)成本等原材料入庫(kù)計(jì)劃成本領(lǐng)用計(jì)劃成本發(fā)出計(jì)劃成本◆ 實(shí)際成本 ＞計(jì)劃成本之差◆ 實(shí)際成本 ＞計(jì)劃成本之差 材料成本差異◆ 分配超支差◆ 分入超支差◆ 分配節(jié)約差◆ 分入節(jié)約差★ 與實(shí)際成本法程序相同，但成本等有變◆ 計(jì)劃 成本 ＞實(shí)際 成本之差◆ 計(jì)劃 成本 ＞實(shí)際 成本之差期末余額：超支差【 期末余額：節(jié)約差 】★ 以上差異分配方法為 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》（ 2023）之規(guī)定材料成本差異資產(chǎn)類賬戶雙重性質(zhì)賬戶 ★ 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 (1992)規(guī)定的材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)與分配方法 (見(jiàn)教材 P91)★ 差異結(jié)轉(zhuǎn)方法、借差的分配方法相同；貸差的分配方法完全不同。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 目的：將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。即： 150 000+ 3 000=153 000（元）生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 150 000 分配材料成本差異（ 超支差 ） 3 000 本月合計(jì)（ 實(shí)際成本 ） 153 000將計(jì)劃成本調(diào)整為了實(shí)際成本第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【例 5補(bǔ)例】假定甲材料月初的計(jì)劃成本為 50 000元，節(jié)約差為 3 000元；本月購(gòu)入甲材料計(jì)劃成本 54 000元，超支差 1 200元。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)、劃分收益性支出和資本性支出和配比等要求確認(rèn)。生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生過(guò)程也是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程。 原材料 領(lǐng)用數(shù) ◆ 生產(chǎn)領(lǐng)用 ◆ 一般耗用 生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù) ◆ 直接材料 制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù) ◆ 領(lǐng)用材料生產(chǎn)成本制造費(fèi)用賬戶性質(zhì)： 成本類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減生產(chǎn)車間維修設(shè)備、房屋等領(lǐng)用第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算：見(jiàn)教材 P94【例 529】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【 例 532】 分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和企業(yè)管理人員工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 000第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算（三）制造費(fèi)用的歸集與分配 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。從下年 1月起，每月應(yīng)分?jǐn)?1 000元 (12 000247。由于車間房屋租金與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入 “制造費(fèi)用 ” 賬戶（不能記入 “ 管理費(fèi)用 ” 等費(fèi)用賬戶）。 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)： 固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗。 ★ 關(guān)于 “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶的結(jié)構(gòu) 制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù) 固定資產(chǎn) 增加數(shù) 減少數(shù)(原始價(jià)值 ) (原始價(jià)值)期末余額： 累計(jì)折舊處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 各月末時(shí)提(減少 )數(shù) 取 (增加 )數(shù) (損耗價(jià)值 ) 期末余額： ★ 設(shè)計(jì)為與 “固定資產(chǎn) ”賬戶相反的結(jié)構(gòu)，目的之一是為便于與 “固定資產(chǎn) ”賬戶余額比較，計(jì)算固定資產(chǎn)凈值 =“固定資產(chǎn) ”賬戶余額 － “累計(jì)折舊 ”賬戶余額 管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù) 累計(jì)折舊賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減 ！特殊結(jié)構(gòu)賬戶★ 提取折舊時(shí)計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用 ★ 目的之二是使 “固定資產(chǎn) ”賬戶余額一直保留原始價(jià)值，以便為計(jì)提折舊提供統(tǒng)一的基數(shù)生產(chǎn)部門用固定資產(chǎn)的折舊管理部門用固定資產(chǎn)的折舊? 關(guān) 于 “ 累 計(jì) 折 舊 ” 賬戶 的 結(jié)構(gòu)第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【 例 537】 提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)分錄： 借：制造費(fèi)用 8 600 管理費(fèi)用 4 500 貸：累計(jì)折舊 13 100 【 例 538】 用現(xiàn)金購(gòu)買車間用辦公用品。應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為：本例： A產(chǎn)品： 6000 ＝ 328 200（元） B產(chǎn)品： 4000 ＝ 218 800（元）某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率(工時(shí)、人工工資等 )【 例 539】 分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 328 200 —— B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000制造費(fèi)用分配表200 年 月會(huì)計(jì)科目 生產(chǎn)工時(shí) 分配率 分配金額生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 6000 328 200B產(chǎn)品 4000 218 800合 計(jì) — 10000 — 547 000★ 在實(shí)務(wù)中，制造費(fèi)用的分配應(yīng)通過(guò)編制分配表進(jìn)行第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（ 1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用（ 2）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本基本計(jì)算方法區(qū)分不同情況，并采用不同的計(jì)算方法 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)成本 —A 產(chǎn)品 ◆ 直接材料 ◆ 直接人工◆ 制造費(fèi)用一般情況特殊情況特殊情況月初余額：月初在產(chǎn)品成本月末余額：月末在產(chǎn)品成本?考 慮 以上具體情 況 ，完工 產(chǎn) 品成本 計(jì) 算需采用以下不同 計(jì)算公式★ 在存在特殊情況時(shí)應(yīng)予考慮的因素產(chǎn)品實(shí)際投產(chǎn)時(shí)間（本月、以前月份）到本月末時(shí)，產(chǎn)品實(shí)際完工情況（全部或部分）將發(fā)生的三種費(fèi)用相加之和即為所生產(chǎn)某種產(chǎn)品的成本第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)并在月末時(shí)部分完工（月末存在在產(chǎn)品）。第五節(jié) 銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)（ 減值、毀損等 ）和報(bào)酬（ 增值、使用后帶來(lái)的利益等 ）同時(shí)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。（ 5）相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量。采用商業(yè)匯票這種結(jié)算方式，決定了企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款 — 正大工廠 500 000按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項(xiàng)時(shí)不能將收到的款項(xiàng)直接確認(rèn)為企業(yè)的收入。第五節(jié) 銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【 例 545】 欠款企業(yè)（機(jī)車廠）開(kāi)出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。沖減原已確認(rèn)的銷售收入和稅金（銷項(xiàng)稅額）。第五節(jié) 銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算將已經(jīng)銷售的商品的成本從 “ 庫(kù)存商品 ”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的成