【正文】 按投資者設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 借 實收資本 貸 一、 所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? （一）實收資本業(yè)務(wù)的核算 ? 4．賬戶的設(shè)置和應(yīng)用 ? [例 ]遠(yuǎn)大公司 2021年 1月收到甲投資者投入企業(yè)資金 500000元，已存入銀行。直接計入資本公積的利得和損失等 . ? ? 資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增資本。 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （二）資本公積業(yè)務(wù)的核算 資本公積 資本公積增加的數(shù)額 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （二）資本公積業(yè)務(wù)的核算 4．賬戶的設(shè)置和應(yīng)用 ? [例 ]某企業(yè)委托某證券公司發(fā)行普通股 300萬股，每股 面值 1元，發(fā)行 價格 每股 8元，按發(fā)行收入的 2%支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)。你的花費(fèi)是要在損益表中進(jìn)費(fèi)用的，只會減少您的總資產(chǎn)，但不會減少實收資本或注冊資本，因為注冊資本你如果不去工商局辦減資，它是不會減少的，你所花費(fèi)的費(fèi)用只是以負(fù)的 “ 未分配利潤 ” 的形式減少你的總資產(chǎn) 。會計處理的方法有兩種：（ 1）利息數(shù)額不大，實際支付時直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用；（ 2）利息數(shù)額較大采取預(yù)提的方法預(yù)提借款利息，計入預(yù)提期間損益（財務(wù)費(fèi)用），待到期支付利息時，再沖銷預(yù)提費(fèi)用。 ? 借： 應(yīng)付利息 12500 ? 貸：銀行存款 12500 ? 9月份利息的計算和處理方法與 6月份相同， 9月份支付利息的處理與 6月份相同，但利息金額是 15000） ? （ 4）償還借款 ? [例 ]承前例，企業(yè) 10月 16日以銀行存款償還到期的借款 100萬元及未支付的利息 2500元。 ? ? （ 1）用借款進(jìn)行的長期工程項目完工之前發(fā)生的利息，計入該工程成本（即予以資本化）； ? （ 2）工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）。 2021年的利息計入財務(wù)費(fèi)用） ? 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? （ 3）到期償還借款本息 ? [例 ]承前例，企業(yè) 2021年 1月 1日，償還借款本金 500萬元。 在建工程 工程發(fā)生的全部支出 結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本 期末余額：未完工工程成本 按在建工程內(nèi)容如建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等設(shè)明細(xì)賬。 是指購貨發(fā)票所開列的金額； 是指材料采購過程中發(fā)生的各項費(fèi)用 。 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 ? （二） 材料按實際成本計價的核算 ? ? （ 1） “ 在途物資 ” 賬戶。 結(jié)構(gòu)如下 : 借 原材料 貸 驗收入庫材料實際成本 : A 外購材料入庫成本 B 其他入庫材料成本 發(fā)出材料實際成本 余額 :期末 結(jié)存 材料的成本 “原材料”按材料類別、品種設(shè)數(shù)量金額式明細(xì)賬 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 原 材料明細(xì)賬 材料名稱：甲材料 數(shù)量單位：千克 2021年 憑證 收 入 發(fā)出 結(jié) 存 月 日 號數(shù) 摘要 數(shù)量單位 金額 數(shù)量 單位 金額 數(shù)量單位 金額 成本 成本 成本 3 1 期初余額 4500 20 90000 3 8 5 購入 4000 8500 3 10 8 發(fā)出 2021 6500 3 30 合計 4000 2021 40440 6500 （ 3） “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶 (account payable) 性質(zhì)屬于 負(fù)債賬戶； 用途： 核算企業(yè)因采購材料等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動情況的賬戶。 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 ? 銷項稅額：銷售額 稅率。 【 例 519】 以甲、乙兩種材料的重量比例作為分配運(yùn)雜費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，分配運(yùn)雜費(fèi)如下： 分配率 = 7 000 5000 + 2021 = 1 甲材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi) =1 5000=5000（元） 乙材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi) =1 2021=2021（元） 借：在途物資 —甲材料 5000 —乙材料 2021 貸：銀行存款 7000 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （ 3） 購進(jìn)材料暫未付款 ? 例 ，發(fā)票賬單已到，數(shù)量 7 200千克，價款 216 000元，增值稅額為 36 720元，紅星工廠代本企業(yè)墊付的運(yùn)雜費(fèi) 4 000元，材料已到，但價款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。 （ 1+稅率） ? 本例： 418 860 247。（大于預(yù)付金額） ? 做法 1—按原預(yù)付金額沖銷 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶，不足款項轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶，編制會計分錄 ： ? 借：在途物資 — 材料 12 000 ? 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2 040 ? 貸：預(yù)付賬款 —— 公司 10 000 ? 應(yīng)付賬款 —— 公司 4 040 ? （ 4）預(yù)付貨款購料 ? 如果 收到已預(yù)付貨款的材料，價款 12021元，增值稅 2040元，不足款項本期未及時支付。 ? 計算公式為： 材料采購 實際成本 ＝ 買價 ＋ 采購費(fèi)用 ? 例 、乙、丙、丁材料都已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)采購成本。 費(fèi)用與發(fā)生的期間直接相關(guān)，即費(fèi)用強(qiáng)調(diào) “ 期間 ” 。 一 、 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述 ? ? 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，分為若干項目，即成本項目，包括： ? 直接材料 ? 直接人工 ? 制造費(fèi)用 直接費(fèi)用 間接費(fèi)用 直接計入產(chǎn)品成本 間接計入產(chǎn)品成本 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是 ：歸集和分配已發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，并計算確定產(chǎn)品成本 。 結(jié)構(gòu) 如下 管理費(fèi)用 發(fā)生的各項管理費(fèi)用 轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 ※ 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別 “ 待攤費(fèi)用 ” 、 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 、“ 應(yīng)付職工薪酬 ” 、 “ 累計折舊 ” 、 “ 庫存商品 ” 等賬戶 。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 例：企業(yè)以現(xiàn)金 360萬元發(fā)放職工工資、獎金、津貼等。 固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價值，在會計上稱為 固定資產(chǎn)折舊。 結(jié)構(gòu) 如下： 累計折舊 提取 的折舊額（即價值損耗） 固定資產(chǎn)折舊減少或注銷 余額：現(xiàn)有固定產(chǎn) 累計折舊額 “固定資產(chǎn) ” 賬戶的 借方余額 “累計折舊 ”賬戶的 貸方余額 = 固定資產(chǎn)的 凈值 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 （三）制造費(fèi)用的核算 制造費(fèi)用等 ※ 關(guān)于 “累計折舊 ”賬戶的重要說明 （三）制造費(fèi)用的核算 每月計提折舊時 ： ? 借： 制造費(fèi)用 — 車間 (生產(chǎn)部門用固定資產(chǎn)折舊額 ) ? 管理費(fèi)用 (行政部門用固定資產(chǎn)折舊額 ) ? 貸： 累計折舊 ? 實例 :企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊 ,其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊 8 600元 ,行政部門 4 500元 . ? 借： 制造費(fèi)用 —— 車間 8 600 ? 管理費(fèi)用 4 500 ? 貸：累計折舊 13 100 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 （三）制造費(fèi)用的核算 （ 1）待攤費(fèi)用 . 待攤費(fèi)用是指企業(yè)在本期已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)的各項費(fèi)用。 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 待攤費(fèi)用 （三）制造費(fèi)用的核算 （ 1）待攤費(fèi)用 預(yù)付款項時 （即發(fā)生待攤費(fèi)用），如預(yù)付保險費(fèi)、 預(yù)付報刊雜志訂閱費(fèi)、預(yù)付租金等 ： 借：待攤費(fèi)用 貸：銀行存款 分期攤銷待攤費(fèi)用時 ： 借：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用等 貸：待攤費(fèi)用 實例： [534]、 [535] 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 ? （ 2）預(yù)提費(fèi)用 ? 含義 ： 預(yù)先分期計入各期成本、費(fèi)用，但在以后才實際支付的費(fèi)用。 （三）制造費(fèi)用的核算 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 預(yù)提費(fèi)用 （三）制造費(fèi)用的核算 ? （ 2）預(yù)提費(fèi)用 ? 本期預(yù)提各項費(fèi)用時，如預(yù)提修理費(fèi)、借款利息等： ? 借：制造費(fèi)用 （管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等） ? 貸：預(yù)提費(fèi)用 ? 本期實際支付預(yù)提費(fèi)用時： ? 借：預(yù)提費(fèi)用 ? 貸：銀行存款等 ? 實例： [536] 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 ? ? 除上述費(fèi)用外，生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)活動發(fā)生的其它費(fèi)用，如辦公費(fèi)，水電費(fèi)、郵電費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、咨詢費(fèi)等等。 ? 企業(yè)（京連有限責(zé)任公司）本月發(fā)生制造費(fèi)用共計 547000（ 165 000+320 000+44 800 ? +4 200+3 500+8 600+900） 元。 借：庫存商品 ——A產(chǎn)品 1 842 000 ——B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 1 842 000 ——B產(chǎn)品 1 265 000 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 ? 銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容 ? 在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)要確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)，與購買單位辦理結(jié)算，收回貨款；結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本；支付產(chǎn)品銷售費(fèi)用；計算和交納產(chǎn)品銷售稅金，最后確定產(chǎn)品銷售損益。 ? （ 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已銷售的商品實施有效控制。 ? 在計量銷售商品的收入時，要注意銷售過程中發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。 結(jié)構(gòu) 如下： 借 應(yīng)收賬款 貸 發(fā)生的應(yīng)收賬款 收回的應(yīng)收賬款 余額：尚未收回的應(yīng)收賬款 按應(yīng)收賬款的單位設(shè)明細(xì)賬 . （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計處理 ? ? （ 3） “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶 ? 性質(zhì)： 負(fù)債賬戶 ， 用途 ： 核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的貨款。產(chǎn)品銷售以后要將已銷售商品的成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。 結(jié)構(gòu)如下 ： （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計處理 的核算 營業(yè)稅金及附加 本期計算的由主營和附營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加，如銷售商品應(yīng)繳納的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅資源稅及教育費(fèi)附加等 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)稅金及附加 結(jié)轉(zhuǎn)后“ 營業(yè)稅金及附加” 賬戶無余額 計算出本期銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加作： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交