【正文】 算 ? 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 ? 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 ? 制造企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)包括：資金的籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；銷售過程業(yè)務(wù)；財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分 配 利 潤、 繳 納 稅金等 財(cái)務(wù)成果計(jì)算分配業(yè)務(wù) 材料采 購業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 工資等費(fèi)用 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者 權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后有所有者享有的剩余權(quán)益公司的所有者權(quán)益又成為股東權(quán)益。 所有者權(quán)益可分為實(shí)收資本（或股本）、資本公積金、盈余公積金 和 未分配利潤。本部分主要介紹前兩部分內(nèi)容的核算方法。 ? ? 企業(yè)的資本 按照投資主體的不同 ，分為國家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外商投入資本。 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 ? 應(yīng)按照企業(yè)實(shí)際收到的投資額入賬。對(duì)于實(shí)際收到的貨幣資金投資或其他形式的投資價(jià)值超過其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，作為超面額繳入資本，計(jì)入資本公積金。 結(jié)構(gòu)如下： 收到 投資者投入的資本 投入資本的減少 余額：期末 投入資本的實(shí)有數(shù)額 收到投資者投入的資本時(shí)： 借：銀行存款 /固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 按投資者設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 借 實(shí)收資本 貸 一、 所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? （一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 ? 4．賬戶的設(shè)置和應(yīng)用 ? [例 ]遠(yuǎn)大公司 2021年 1月收到甲投資者投入企業(yè)資金 500000元，已存入銀行。 ? 借：銀行存款 500000 固定資產(chǎn) 40000 貸：實(shí)收資本 ——甲 500000 ——乙 40000 （二）資本公積業(yè)務(wù)的核算 ? ? 資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者，并且在金額上超過法定資本部分的資本，以及 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 。直接計(jì)入資本公積的利得和損失等 . ? ? 資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增資本。 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? 4．賬戶的設(shè)置和應(yīng)用 ? 設(shè)置 “ 資本公積 ” 賬戶 ? 為了反映和監(jiān)督資本公積的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況，應(yīng)設(shè)置 “ 資本公積賬戶。 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （二）資本公積業(yè)務(wù)的核算 資本公積 資本公積增加的數(shù)額 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （二）資本公積業(yè)務(wù)的核算 4．賬戶的設(shè)置和應(yīng)用 ? [例 ]某企業(yè)委托某證券公司發(fā)行普通股 300萬股，每股 面值 1元，發(fā)行 價(jià)格 每股 8元，按發(fā)行收入的 2%支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)。 發(fā)行手續(xù)費(fèi) = 3 000 000 8 2%=480 000 溢價(jià)額 = 3 000 000 7－ 480 000=20 520 000 借：銀行存款 23 520 000 貸：股本 3 000 000 資本公積 ——股本溢價(jià) 20 520 000 ? 注冊(cè)資金與實(shí)收資本的關(guān)系是什么 ? ? 新開的小公司注冊(cè)資金 10萬已經(jīng)全部到帳 ,此時(shí)的實(shí)收資本是 10萬嗎 ? ? 注冊(cè)資金的 10萬可以支取用于經(jīng)營嗎 ?如果可以 ,如何支取 ?如支取 3萬作差旅費(fèi) ,注冊(cè)資金是不是就減少 3萬了 ?實(shí)收資本也減少了 3萬 ? ? 注冊(cè)資本是你在工商局登記注冊(cè)時(shí)的法定資本金，它在資產(chǎn)負(fù)債表中就用 “ 實(shí)收資本 ” 表示，如果足額到位，實(shí)收資本 =注冊(cè)資本，如果未足額到位，則以實(shí)際到位值表示。你的花費(fèi)是要在損益表中進(jìn)費(fèi)用的，只會(huì)減少您的總資產(chǎn)，但不會(huì)減少實(shí)收資本或注冊(cè)資本，因?yàn)樽?cè)資本你如果不去工商局辦減資，它是不會(huì)減少的，你所花費(fèi)的費(fèi)用只是以負(fù)的 “ 未分配利潤 ” 的形式減少你的總資產(chǎn) 。 ? 目的 ： 滿足臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。會(huì)計(jì)處理的方法有兩種：（ 1）利息數(shù)額不大，實(shí)際支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；（ 2）利息數(shù)額較大采取預(yù)提的方法預(yù)提借款利息，計(jì)入預(yù)提期間損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），待到期支付利息時(shí)，再?zèng)_銷預(yù)提費(fèi)用?？钜汛嫒脬y行賬戶。 ? 借： 應(yīng)付利息 12500 ? 貸：銀行存款 12500 ? 9月份利息的計(jì)算和處理方法與 6月份相同， 9月份支付利息的處理與 6月份相同，但利息金額是 15000） ? （ 4）償還借款 ? [例 ]承前例，企業(yè) 10月 16日以銀行存款償還到期的借款 100萬元及未支付的利息 2500元。 ? 目的 :滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要，如固定資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴(kuò)建工程等。 ? ? （ 1）用借款進(jìn)行的長期工程項(xiàng)目完工之前發(fā)生的利息，計(jì)入該工程成本（即予以資本化）； ? （ 2）工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 ? 借：銀行存款 5 000 000 ? 貸：長期借款 5 000 000 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 ? ? （ 2）按期（年）計(jì)算利息 ? [例 ]承前例，計(jì)算 2021年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息（單利計(jì)息）。 2021年的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用） ? 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? （ 3）到期償還借款本息 ? [例 ]承前例，企業(yè) 2021年 1月 1日，償還借款本金 500萬元。有三個(gè)特征： ? 、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有 ? ? 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 ? （二）取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定 ? 一般應(yīng)按取得時(shí)的 實(shí)際成本 （即原始價(jià)值）入賬，實(shí)際成本是指為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出， 包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅和安裝費(fèi)等。 在建工程 工程發(fā)生的全部支出 結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本 期末余額：未完工工程成本 按在建工程內(nèi)容如建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等設(shè)明細(xì)賬。 ? 18720/（ 1+17%） =16000 元 16000*17%=2720 ? 借：固定資產(chǎn) 16360 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 ? （進(jìn)項(xiàng)稅額） 2720 ? 貸：銀行存款 19080 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 ? （四）核算實(shí)例（以購入機(jī)器設(shè)備為例） ? ? 例：企業(yè)購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，用銀行存款支付買價(jià)和稅金 26910 元 ,包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)420元；在安裝過程中用銀行存款支付安裝費(fèi) 1900元；設(shè)備安裝完畢 ,交付使用。 是指購貨發(fā)票所開列的金額； 是指材料采購過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 。 購入每種材料的實(shí)際成本 =實(shí)際買價(jià) +各種采購費(fèi)用 。 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 ? （二） 材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 ? ? （ 1） “ 在途物資 ” 賬戶。 ? ，可分別情況采用同批購進(jìn)材料的重量 (或體積、價(jià)款等 )作為分配標(biāo)準(zhǔn)，在各種材料之間進(jìn)行分配。 結(jié)構(gòu)如下 : 借 原材料 貸 驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本 : A 外購材料入庫成本 B 其他入庫材料成本 發(fā)出材料實(shí)際成本 余額 :期末 結(jié)存 材料的成本 “原材料”按材料類別、品種設(shè)數(shù)量金額式明細(xì)賬 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 原 材料明細(xì)賬 材料名稱：甲材料 數(shù)量單位：千克 2021年 憑證 收 入 發(fā)出 結(jié) 存 月 日 號(hào)數(shù) 摘要 數(shù)量單位 金額 數(shù)量 單位 金額 數(shù)量單位 金額 成本 成本 成本 3 1 期初余額 4500 20 90000 3 8 5 購入 4000 8500 3 10 8 發(fā)出 2021 6500 3 30 合計(jì) 4000 2021 40440 6500 （ 3） “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶 (account payable) 性質(zhì)屬于 負(fù)債賬戶； 用途： 核算企業(yè)因采購材料等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)情況的賬戶。 結(jié)構(gòu)如下： 借 預(yù)付賬款 貸 向供應(yīng)單位 預(yù)付 的貨款 收到 所購貨物時(shí)沖銷的預(yù)付供應(yīng)單位貨款 余額 : 尚未收到貨物的預(yù)付貨款 按 供應(yīng)單位 （債務(wù)人）設(shè)三欄式明細(xì)賬 . 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （ 5） “ 應(yīng)付票據(jù) ” 賬戶 (notes payable) 性質(zhì) ： 屬于負(fù)債賬戶； 用途 ： 核算企業(yè)因采購物資而發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票。 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 結(jié)構(gòu)如下 ： 借 應(yīng)交稅費(fèi) 貸 計(jì)算出的應(yīng)交繳而交納的各種稅費(fèi) 實(shí)際繳納的各種稅費(fèi) 余額：未交的稅費(fèi) 該賬戶應(yīng)按稅費(fèi)種類設(shè)明細(xì)賬 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 計(jì)算出的應(yīng)交繳而交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅銷項(xiàng)稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等 （或余額為：多交的稅費(fèi)） （ 6） “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 賬戶 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 ※ 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 ? 增值稅：是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 ? 銷項(xiàng)稅額：銷售額 稅率。 ? 增值稅的抵扣：按規(guī)定 （進(jìn)項(xiàng)稅）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣）。 【 例 519】 以甲、乙兩種材料的重量比例作為分配運(yùn)雜費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，分配運(yùn)雜費(fèi)如下： 分配率 = 7 000 5000 + 2021 = 1 甲材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi) =1 5000=5000（元） 乙材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi) =1 2021=2021（元） 借：在途物資 —甲材料 5000 —乙材料 2021 貸：銀行存款 7000 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （ 3） 購進(jìn)材料暫未付款 ? 例 ，發(fā)票賬單已到，數(shù)量 7 200千克，價(jià)款 216 000元，增值稅額為 36