【正文】 第五章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ? 第一節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 ? 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? 第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 ? 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 ? 第五節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 ? 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 ? 制造企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括：資金的籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)；銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)；財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷(xiāo)售過(guò)程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分 配 利 潤(rùn)、 繳 納 稅金等 財(cái)務(wù)成果計(jì)算分配業(yè)務(wù) 材料采 購(gòu)業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 工資等費(fèi)用 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者 權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后有所有者享有的剩余權(quán)益公司的所有者權(quán)益又成為股東權(quán)益。 所有制權(quán)益的來(lái)源 包括所有者投入的資產(chǎn)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 所有者權(quán)益可分為實(shí)收資本（或股本）、資本公積金、盈余公積金 和 未分配利潤(rùn)。 其中，盈余公積金和未分配利潤(rùn)統(tǒng)稱(chēng)為留存收益。本部分主要介紹前兩部分內(nèi)容的核算方法。 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 ? (capital)的含義 ? 實(shí)收資本 是指企業(yè)實(shí)際收到的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定投入的資本金，以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)為資本的資金，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。 ? ? 企業(yè)的資本 按照投資主體的不同 ，分為國(guó)家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外商投入資本。 按投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)， 分為貨幣投資、實(shí)物投資、有價(jià)證券投資和無(wú)形資產(chǎn)投資。 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 ? 應(yīng)按照企業(yè)實(shí)際收到的投資額入賬。對(duì)于收到的 貨幣資金投資，應(yīng)以實(shí)際收到的投資額入賬，對(duì)于收到的以其他形式投資的，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬 。對(duì)于實(shí)際收到的貨幣資金投資或其他形式的投資價(jià)值超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，作為超面額繳入資本，計(jì)入資本公積金。 ? （一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 ? 4．賬戶(hù)的設(shè)置和應(yīng)用 ? 設(shè)置 “ 實(shí)收資本 ” 賬戶(hù) ? “ 實(shí)收資本 ” 賬戶(hù)反映和監(jiān)督企業(yè)實(shí)收資本的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。 結(jié)構(gòu)如下： 收到 投資者投入的資本 投入資本的減少 余額：期末 投入資本的實(shí)有數(shù)額 收到投資者投入的資本時(shí)： 借：銀行存款 /固定資產(chǎn) /無(wú)形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 按投資者設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 借 實(shí)收資本 貸 一、 所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? （一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 ? 4．賬戶(hù)的設(shè)置和應(yīng)用 ? [例 ]遠(yuǎn)大公司 2021年 1月收到甲投資者投入企業(yè)資金 500000元，已存入銀行。收到乙投資者以一臺(tái)全新設(shè)備對(duì)本企業(yè)投資，價(jià)值 40000元。 ? 借：銀行存款 500000 固定資產(chǎn) 40000 貸：實(shí)收資本 ——甲 500000 ——乙 40000 （二）資本公積業(yè)務(wù)的核算 ? ? 資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者，并且在金額上超過(guò)法定資本部分的資本，以及 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 。包括資本溢價(jià) (或股本溢價(jià) )和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等 . ? 是一種準(zhǔn)資本或叫 ? 資本準(zhǔn)備金 ? 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （二）資本公積業(yè)務(wù)的核算 ? ? 資本公積的來(lái)源主要是企業(yè)收到投資者的超過(guò)其在企業(yè)法定資本中所占份額的投資。直接計(jì)入資本公積的利得和損失等 . ? ? 資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增資本。對(duì)于股份公司來(lái)說(shuō)，資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增股本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股價(jià)值。 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? 4．賬戶(hù)的設(shè)置和應(yīng)用 ? 設(shè)置 “ 資本公積 ” 賬戶(hù) ? 為了反映和監(jiān)督資本公積的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況，應(yīng)設(shè)置 “ 資本公積賬戶(hù)。 其結(jié)構(gòu) 如下： 資本公積減少的數(shù)額 期末余額：資本公積的結(jié)余數(shù)額 明細(xì)賬的設(shè)置：設(shè) “ 股本（資本）溢價(jià) “ 、 ”其他資本公積 “ 等明細(xì)賬。 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （二）資本公積業(yè)務(wù)的核算 資本公積 資本公積增加的數(shù)額 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （二）資本公積業(yè)務(wù)的核算 4．賬戶(hù)的設(shè)置和應(yīng)用 ? [例 ]某企業(yè)委托某證券公司發(fā)行普通股 300萬(wàn)股，每股 面值 1元，發(fā)行 價(jià)格 每股 8元，按發(fā)行收入的 2%支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)。發(fā)行股款已全部收到存入銀行。 發(fā)行手續(xù)費(fèi) = 3 000 000 8 2%=480 000 溢價(jià)額 = 3 000 000 7－ 480 000=20 520 000 借：銀行存款 23 520 000 貸：股本 3 000 000 資本公積 ——股本溢價(jià) 20 520 000 ? 注冊(cè)資金與實(shí)收資本的關(guān)系是什么 ? ? 新開(kāi)的小公司注冊(cè)資金 10萬(wàn)已經(jīng)全部到帳 ,此時(shí)的實(shí)收資本是 10萬(wàn)嗎 ? ? 注冊(cè)資金的 10萬(wàn)可以支取用于經(jīng)營(yíng)嗎 ?如果可以 ,如何支取 ?如支取 3萬(wàn)作差旅費(fèi) ,注冊(cè)資金是不是就減少 3萬(wàn)了 ?實(shí)收資本也減少了 3萬(wàn) ? ? 注冊(cè)資本是你在工商局登記注冊(cè)時(shí)的法定資本金，它在資產(chǎn)負(fù)債表中就用 “ 實(shí)收資本 ” 表示，如果足額到位，實(shí)收資本 =注冊(cè)資本，如果未足額到位，則以實(shí)際到位值表示。 ? 你可以用你這些資本金去購(gòu)置資產(chǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)表上的實(shí)收資本和注冊(cè)資本并不會(huì)因?yàn)槟阗?gòu)置資產(chǎn)或者花費(fèi)而減少，是兩碼事。你的花費(fèi)是要在損益表中進(jìn)費(fèi)用的，只會(huì)減少您的總資產(chǎn)，但不會(huì)減少實(shí)收資本或注冊(cè)資本，因?yàn)樽?cè)資本你如果不去工商局辦減資，它是不會(huì)減少的，你所花費(fèi)的費(fèi)用只是以負(fù)的 “ 未分配利潤(rùn) ” 的形式減少你的總資產(chǎn) 。 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? （一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 ? ? 定義： 短期借款是向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的借款。 ? 目的 ： 滿(mǎn)足臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要，如購(gòu)買(mǎi)材料等。 ? 特點(diǎn)： 占用時(shí)間短，成本低，見(jiàn)效快 ? 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? （一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 ? ? 短期借款的 利息 屬于為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上將其作為期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）加以確認(rèn)。會(huì)計(jì)處理的方法有兩種：（ 1）利息數(shù)額不大，實(shí)際支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；（ 2）利息數(shù)額較大采取預(yù)提的方法預(yù)提借款利息，計(jì)入預(yù)提期間損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），待到期支付利息時(shí)，再?zèng)_銷(xiāo)預(yù)提費(fèi)用。 ? 短期借款利息 =借款本金 利率 時(shí)間 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? ? 為了反映短期借款的取得、歸還情況，應(yīng)設(shè)置 “ 短期借款 ” 賬戶(hù)， 其結(jié)構(gòu)如下 ： ? 借 短期借款 貸 取得 短期借款本金 償還短期借款本金 余額：期末尚未歸還的 短期借款 按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬 ?（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? ? 為了反映和監(jiān)督企業(yè)為 籌集 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)設(shè)置 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 賬戶(hù)，其結(jié)構(gòu)如下： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用： 利息支出 手續(xù)費(fèi) 匯兌損失 （ 1） 發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用數(shù)（利息收入） （ 2） 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ”的財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶(hù) ?（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 ? （ 1）取得借款 ? [例 ]企業(yè) 4月 15日從銀行取得 6個(gè)月的借款100萬(wàn)元，年利率 6%,利息按季度結(jié)算?？钜汛嫒脬y行賬戶(hù)。 ? 借：銀行存款 1 000 000 ? 貸：短期借款 1 000 000 （ 2）計(jì)算利息 ? [例 ]承前例， 預(yù)提 4月份借款利息（即計(jì)算4月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息） ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500 ? 貸： 應(yīng)付利息 2500 ? （ 6月份利息的計(jì)算和處理方法與 4月份相同 ，但利息金額各是 5 000元） 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ?（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 ? （ 3）支付利息 ? [例 ]承前例，企業(yè)在 6月末用銀行存款支付利息 12500元。 ? 借： 應(yīng)付利息 12500 ? 貸：銀行存款 12500 ? 9月份利息的計(jì)算和處理方法與 6月份相同， 9月份支付利息的處理與 6月份相同，但利息金額是 15000） ? （ 4）償還借款 ? [例 ]承前例，企業(yè) 10月 16日以銀行存款償還到期的借款 100萬(wàn)元及未支付的利息 2500元。 ? 借：短期借款 1 000 000 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 ? 貸：銀行存款 1 002 500 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ?（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 ? 承前例，如果支付利息時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），則 6月份支付利息的會(huì)計(jì)處理如下： ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12 500 ? 貸：銀行存款 12 500 ? 9月份的會(huì)計(jì)處理為： ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 000 ? 貸：銀行存款 15 000 ? 10月 16日償還借款的會(huì)計(jì)處理為： ? 借：短期借款 1 000 000 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 ? 貸：銀行存款 1 002 500 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ?（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 ? （二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算 ? ? 定義： 長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的借款。 ? 目的 :滿(mǎn)足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要，如固定資產(chǎn)的購(gòu)置和新建、改建或擴(kuò)建工程等。 ? 特點(diǎn)： 占用時(shí)間長(zhǎng)，成本高，見(jiàn)效慢。 ? ? （ 1）用借款進(jìn)行的長(zhǎng)期工程項(xiàng)目完工之前發(fā)生的利息，計(jì)入該工程成本（即予以資本化）； ? （ 2）工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? （二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算 ? ? 為了反映的監(jiān)督長(zhǎng)期借款 本金及利息 的取得，應(yīng)設(shè)置 “ 長(zhǎng)期借款 ” 賬戶(hù)，其結(jié)構(gòu)如下： 長(zhǎng)期借款 （ 1）取得長(zhǎng)期借款的本金（ 2）按期計(jì)算的利息 長(zhǎng)期借款本息的償還 期末余額：尚未償還的長(zhǎng)期借款本息 按貸款單位設(shè)明細(xì)賬 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? （二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算 ? ? （ 1）借入長(zhǎng)期借款 ? [例 ]企業(yè)為購(gòu)建一條生產(chǎn)線（工期 2年），于 2021年 1月 1日，從銀行取得借款 500萬(wàn)元，期