【正文】 第五章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ? 第一節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 ? 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 ? 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 ? 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 ? 第六節(jié) 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 ? 制造企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)包括：資金的籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；銷售過程業(yè)務(wù)；財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分 配 利 潤、 繳 納 稅金等 財務(wù)成果計算分配業(yè)務(wù) 材料采 購業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 工資等費(fèi)用 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者 權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后有所有者享有的剩余權(quán)益公司的所有者權(quán)益又成為股東權(quán)益。 所有制權(quán)益的來源 包括所有者投入的資產(chǎn)、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 所有者權(quán)益可分為實收資本（或股本）、資本公積金、盈余公積金 和 未分配利潤。 其中，盈余公積金和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。本部分主要介紹前兩部分內(nèi)容的核算方法。 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）實收資本業(yè)務(wù)的核算 ? (capital)的含義 ? 實收資本 是指企業(yè)實際收到的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定投入的資本金，以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)為資本的資金，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。 ? ? 企業(yè)的資本 按照投資主體的不同 ，分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本。 按投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)， 分為貨幣投資、實物投資、有價證券投資和無形資產(chǎn)投資。 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）實收資本業(yè)務(wù)的核算 ? 應(yīng)按照企業(yè)實際收到的投資額入賬。對于收到的 貨幣資金投資，應(yīng)以實際收到的投資額入賬，對于收到的以其他形式投資的，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值入賬 。對于實際收到的貨幣資金投資或其他形式的投資價值超過其在注冊資本中所占的份額部分，作為超面額繳入資本，計入資本公積金。 ? （一）實收資本業(yè)務(wù)的核算 ? 4．賬戶的設(shè)置和應(yīng)用 ? 設(shè)置 “ 實收資本 ” 賬戶 ? “ 實收資本 ” 賬戶反映和監(jiān)督企業(yè)實收資本的增減變動情況及其結(jié)果。 結(jié)構(gòu)如下： 收到 投資者投入的資本 投入資本的減少 余額：期末 投入資本的實有數(shù)額 收到投資者投入的資本時： 借：銀行存款 /固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：實收資本 按投資者設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 借 實收資本 貸 一、 所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? （一）實收資本業(yè)務(wù)的核算 ? 4．賬戶的設(shè)置和應(yīng)用 ? [例 ]遠(yuǎn)大公司 2021年 1月收到甲投資者投入企業(yè)資金 500000元，已存入銀行。收到乙投資者以一臺全新設(shè)備對本企業(yè)投資，價值 40000元。 ? 借：銀行存款 500000 固定資產(chǎn) 40000 貸：實收資本 ——甲 500000 ——乙 40000 （二）資本公積業(yè)務(wù)的核算 ? ? 資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者，并且在金額上超過法定資本部分的資本，以及 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 。包括資本溢價 (或股本溢價 )和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等 . ? 是一種準(zhǔn)資本或叫 ? 資本準(zhǔn)備金 ? 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （二）資本公積業(yè)務(wù)的核算 ? ? 資本公積的來源主要是企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)法定資本中所占份額的投資。直接計入資本公積的利得和損失等 . ? ? 資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增資本。對于股份公司來說，資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增股本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股價值。 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? 4．賬戶的設(shè)置和應(yīng)用 ? 設(shè)置 “ 資本公積 ” 賬戶 ? 為了反映和監(jiān)督資本公積的增減變動及其結(jié)余情況，應(yīng)設(shè)置 “ 資本公積賬戶。 其結(jié)構(gòu) 如下： 資本公積減少的數(shù)額 期末余額：資本公積的結(jié)余數(shù)額 明細(xì)賬的設(shè)置：設(shè) “ 股本（資本）溢價 “ 、 ”其他資本公積 “ 等明細(xì)賬。 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （二）資本公積業(yè)務(wù)的核算 資本公積 資本公積增加的數(shù)額 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （二）資本公積業(yè)務(wù)的核算 4．賬戶的設(shè)置和應(yīng)用 ? [例 ]某企業(yè)委托某證券公司發(fā)行普通股 300萬股，每股 面值 1元，發(fā)行 價格 每股 8元，按發(fā)行收入的 2%支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)。發(fā)行股款已全部收到存入銀行。 發(fā)行手續(xù)費(fèi) = 3 000 000 8 2%=480 000 溢價額 = 3 000 000 7－ 480 000=20 520 000 借：銀行存款 23 520 000 貸：股本 3 000 000 資本公積 ——股本溢價 20 520 000 ? 注冊資金與實收資本的關(guān)系是什么 ? ? 新開的小公司注冊資金 10萬已經(jīng)全部到帳 ,此時的實收資本是 10萬嗎 ? ? 注冊資金的 10萬可以支取用于經(jīng)營嗎 ?如果可以 ,如何支取 ?如支取 3萬作差旅費(fèi) ,注冊資金是不是就減少 3萬了 ?實收資本也減少了 3萬 ? ? 注冊資本是你在工商局登記注冊時的法定資本金，它在資產(chǎn)負(fù)債表中就用 “ 實收資本 ” 表示，如果足額到位，實收資本 =注冊資本，如果未足額到位，則以實際到位值表示。 ? 你可以用你這些資本金去購置資產(chǎn)，財務(wù)報表上的實收資本和注冊資本并不會因為你購置資產(chǎn)或者花費(fèi)而減少，是兩碼事。你的花費(fèi)是要在損益表中進(jìn)費(fèi)用的，只會減少您的總資產(chǎn)，但不會減少實收資本或注冊資本，因為注冊資本你如果不去工商局辦減資，它是不會減少的，你所花費(fèi)的費(fèi)用只是以負(fù)的 “ 未分配利潤 ” 的形式減少你的總資產(chǎn) 。 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? （一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 ? ? 定義： 短期借款是向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的借款。 ? 目的 ： 滿足臨時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。 ? 特點： 占用時間短，成本低，見效快 ? 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? （一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 ? ? 短期借款的 利息 屬于為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，在會計上將其作為期間費(fèi)用（財務(wù)費(fèi)用）加以確認(rèn)。會計處理的方法有兩種：（ 1）利息數(shù)額不大，實際支付時直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用；（ 2）利息數(shù)額較大采取預(yù)提的方法預(yù)提借款利息，計入預(yù)提期間損益（財務(wù)費(fèi)用），待到期支付利息時，再沖銷預(yù)提費(fèi)用。 ? 短期借款利息 =借款本金 利率 時間 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? ? 為了反映短期借款的取得、歸還情況，應(yīng)設(shè)置 “ 短期借款 ” 賬戶， 其結(jié)構(gòu)如下 ： ? 借 短期借款 貸 取得 短期借款本金 償還短期借款本金 余額：期末尚未歸還的 短期借款 按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬 ?（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? ? 為了反映和監(jiān)督企業(yè)為 籌集 生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)設(shè)置 “ 財務(wù)費(fèi)用 ” 賬戶，其結(jié)構(gòu)如下： 財務(wù)費(fèi)用 發(fā)生的各項費(fèi)用： 利息支出 手續(xù)費(fèi) 匯兌損失 （ 1） 發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用數(shù)（利息收入） （ 2） 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ”的財務(wù)費(fèi)用賬戶 ?（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 ? （ 1）取得借款 ? [例 ]企業(yè) 4月 15日從銀行取得 6個月的借款100萬元，年利率 6%,利息按季度結(jié)算?？钜汛嫒脬y行賬戶。 ? 借：銀行存款 1 000 000 ? 貸：短期借款 1 000 000 （ 2）計算利息 ? [例 ]承前例， 預(yù)提 4月份借款利息（即計算4月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息） ? 借：財務(wù)費(fèi)用 2500 ? 貸： 應(yīng)付利息 2500 ? （ 6月份利息的計算和處理方法與 4月份相同 ，但利息金額各是 5 000元） 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ?（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 ? （ 3）支付利息 ? [例 ]承前例，企業(yè)在 6月末用銀行存款支付利息 12500元。 ? 借： 應(yīng)付利息 12500 ? 貸：銀行存款 12500 ? 9月份利息的計算和處理方法與 6月份相同， 9月份支付利息的處理與 6月份相同，但利息金額是 15000） ? （ 4）償還借款 ? [例 ]承前例，企業(yè) 10月 16日以銀行存款償還到期的借款 100萬元及未支付的利息 2500元。 ? 借：短期借款 1 000 000 ? 財務(wù)費(fèi)用 2 500 ? 貸：銀行存款 1 002 500 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ?（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 ? 承前例，如果支付利息時直接計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用），則 6月份支付利息的會計處理如下： ? 借：財務(wù)費(fèi)用 12 500 ? 貸：銀行存款 12 500 ? 9月份的會計處理為： ? 借：財務(wù)費(fèi)用 15 000 ? 貸：銀行存款 15 000 ? 10月 16日償還借款的會計處理為： ? 借：短期借款 1 000 000 ? 財務(wù)費(fèi)用 2 500 ? 貸：銀行存款 1 002 500 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ?（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 ? （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 ? ? 定義： 長期借款是企業(yè)向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的借款。 ? 目的 :滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要，如固定資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴(kuò)建工程等。 ? 特點： 占用時間長，成本高，見效慢。 ? ? （ 1）用借款進(jìn)行的長期工程項目完工之前發(fā)生的利息，計入該工程成本（即予以資本化）； ? （ 2）工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）。 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 ? ? 為了反映的監(jiān)督長期借款 本金及利息 的取得，應(yīng)設(shè)置 “ 長期借款 ” 賬戶，其結(jié)構(gòu)如下： 長期借款 （ 1）取得長期借款的本金（ 2）按期計算的利息 長期借款本息的償還 期末余額：尚未償還的長期借款本息 按貸款單位設(shè)明細(xì)賬 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 ? ? （ 1）借入長期借款 ? [例 ]企業(yè)為購建一條生產(chǎn)線（工期 2年），于 2021年 1月 1日，從銀行取得借款 500萬元，期