【正文】 第五章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算 ? 第一節(jié) 主要經(jīng)濟業(yè)務概述 ? 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算 ? 第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算 ? 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務的核算 ? 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算 ? 第六節(jié) 財務成果形成與分配業(yè)務的核算 第一節(jié) 主要經(jīng)濟業(yè)務概述 ? 制造企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務包括：資金的籌集業(yè)務；供應過程業(yè)務；生產(chǎn)過程業(yè)務；銷售過程業(yè)務；財務成果形成與分配業(yè)務。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分 配 利 潤、 繳 納 稅金等 財務成果計算分配業(yè)務 材料采 購業(yè)務 資金退 出業(yè)務 工資等費用 貨幣資金 投 入 資 本 負 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務 產(chǎn)品銷售業(yè)務 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算 ? 一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算 ? 二、負債資金籌集業(yè)務的核算 一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算 所有者 權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后有所有者享有的剩余權益公司的所有者權益又成為股東權益。 所有制權益的來源 包括所有者投入的資產(chǎn)、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。 所有者權益可分為實收資本（或股本）、資本公積金、盈余公積金 和 未分配利潤。 其中，盈余公積金和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。本部分主要介紹前兩部分內(nèi)容的核算方法。 一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算 （一）實收資本業(yè)務的核算 ? (capital)的含義 ? 實收資本 是指企業(yè)實際收到的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定投入的資本金，以及按照有關規(guī)定由資本公積、盈余公積轉為資本的資金，它是企業(yè)所有者權益中的主要部分。 ? ? 企業(yè)的資本 按照投資主體的不同 ，分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本。 按投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)， 分為貨幣投資、實物投資、有價證券投資和無形資產(chǎn)投資。 一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算 （一）實收資本業(yè)務的核算 ? 應按照企業(yè)實際收到的投資額入賬。對于收到的 貨幣資金投資，應以實際收到的投資額入賬，對于收到的以其他形式投資的，應以投資各方確認的價值入賬 。對于實際收到的貨幣資金投資或其他形式的投資價值超過其在注冊資本中所占的份額部分，作為超面額繳入資本，計入資本公積金。 ? （一）實收資本業(yè)務的核算 ? 4．賬戶的設置和應用 ? 設置 “ 實收資本 ” 賬戶 ? “ 實收資本 ” 賬戶反映和監(jiān)督企業(yè)實收資本的增減變動情況及其結果。 結構如下： 收到 投資者投入的資本 投入資本的減少 余額：期末 投入資本的實有數(shù)額 收到投資者投入的資本時： 借：銀行存款 /固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：實收資本 按投資者設明細賬，進行明細核算 一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算 借 實收資本 貸 一、 所有者權益資金籌集業(yè)務的核算 ? （一）實收資本業(yè)務的核算 ? 4．賬戶的設置和應用 ? [例 ]遠大公司 2021年 1月收到甲投資者投入企業(yè)資金 500000元，已存入銀行。收到乙投資者以一臺全新設備對本企業(yè)投資，價值 40000元。 ? 借：銀行存款 500000 固定資產(chǎn) 40000 貸：實收資本 ——甲 500000 ——乙 40000 （二）資本公積業(yè)務的核算 ? ? 資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權歸屬于投資者，并且在金額上超過法定資本部分的資本，以及 直接計入所有者權益的利得和損失 。包括資本溢價 (或股本溢價 )和直接計入所有者權益的利得和損失等 . ? 是一種準資本或叫 ? 資本準備金 ? 一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算 （二）資本公積業(yè)務的核算 ? ? 資本公積的來源主要是企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)法定資本中所占份額的投資。直接計入資本公積的利得和損失等 . ? ? 資本公積的主要用途是轉增資本。對于股份公司來說，資本公積的主要用途是轉增股本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股價值。 一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算 ? 4．賬戶的設置和應用 ? 設置 “ 資本公積 ” 賬戶 ? 為了反映和監(jiān)督資本公積的增減變動及其結余情況，應設置 “ 資本公積賬戶。 其結構 如下： 資本公積減少的數(shù)額 期末余額：資本公積的結余數(shù)額 明細賬的設置：設 “ 股本（資本）溢價 “ 、 ”其他資本公積 “ 等明細賬。 一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算 （二）資本公積業(yè)務的核算 資本公積 資本公積增加的數(shù)額 一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算 （二）資本公積業(yè)務的核算 4．賬戶的設置和應用 ? [例 ]某企業(yè)委托某證券公司發(fā)行普通股 300萬股，每股 面值 1元，發(fā)行 價格 每股 8元，按發(fā)行收入的 2%支付發(fā)行手續(xù)費。發(fā)行股款已全部收到存入銀行。 發(fā)行手續(xù)費 = 3 000 000 8 2%=480 000 溢價額 = 3 000 000 7－ 480 000=20 520 000 借：銀行存款 23 520 000 貸：股本 3 000 000 資本公積 ——股本溢價 20 520 000 ? 注冊資金與實收資本的關系是什么 ? ? 新開的小公司注冊資金 10萬已經(jīng)全部到帳 ,此時的實收資本是 10萬嗎 ? ? 注冊資金的 10萬可以支取用于經(jīng)營嗎 ?如果可以 ,如何支取 ?如支取 3萬作差旅費 ,注冊資金是不是就減少 3萬了 ?實收資本也減少了 3萬 ? ? 注冊資本是你在工商局登記注冊時的法定資本金，它在資產(chǎn)負債表中就用 “ 實收資本 ” 表示，如果足額到位，實收資本 =注冊資本，如果未足額到位，則以實際到位值表示。 ? 你可以用你這些資本金去購置資產(chǎn)，財務報表上的實收資本和注冊資本并不會因為你購置資產(chǎn)或者花費而減少，是兩碼事。你的花費是要在損益表中進費用的，只會減少您的總資產(chǎn)，但不會減少實收資本或注冊資本，因為注冊資本你如果不去工商局辦減資，它是不會減少的，你所花費的費用只是以負的 “ 未分配利潤 ” 的形式減少你的總資產(chǎn) 。 二、負債資金籌集業(yè)務的核算 ? （一）短期借款業(yè)務的核算 ? ? 定義： 短期借款是向銀行或其它金融機構借入的期限在一年以下的借款。 ? 目的 ： 滿足臨時周轉需要，如購買材料等。 ? 特點： 占用時間短，成本低，見效快 ? 二、負債資金籌集業(yè)務的核算 ? （一）短期借款業(yè)務的核算 ? ? 短期借款的 利息 屬于為籌集資金發(fā)生的費用，在會計上將其作為期間費用（財務費用）加以確認。會計處理的方法有兩種：（ 1）利息數(shù)額不大，實際支付時直接計入當期財務費用；（ 2）利息數(shù)額較大采取預提的方法預提借款利息，計入預提期間損益（財務費用），待到期支付利息時，再沖銷預提費用。 ? 短期借款利息 =借款本金 利率 時間 二、負債資金籌集業(yè)務的核算 ? ? 為了反映短期借款的取得、歸還情況，應設置 “ 短期借款 ” 賬戶， 其結構如下 ： ? 借 短期借款 貸 取得 短期借款本金 償還短期借款本金 余額：期末尚未歸還的 短期借款 按債權人設明細賬 ?（一）短期借款業(yè)務的核算 二、負債資金籌集業(yè)務的核算 ? ? 為了反映和監(jiān)督企業(yè)為 籌集 生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費用，包括利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續(xù)費，應設置 “ 財務費用 ” 賬戶，其結構如下： 財務費用 發(fā)生的各項費用： 利息支出 手續(xù)費 匯兌損失 （ 1） 發(fā)生的應沖減財務費用數(shù)（利息收入） （ 2） 期末轉入 “ 本年利潤 ”的財務費用賬戶 ?（一）短期借款業(yè)務的核算 ? （ 1）取得借款 ? [例 ]企業(yè) 4月 15日從銀行取得 6個月的借款100萬元，年利率 6%,利息按季度結算?？钜汛嫒脬y行賬戶。 ? 借：銀行存款 1 000 000 ? 貸：短期借款 1 000 000 （ 2）計算利息 ? [例 ]承前例， 預提 4月份借款利息（即計算4月份應負擔的利息） ? 借：財務費用 2500 ? 貸： 應付利息 2500 ? （ 6月份利息的計算和處理方法與 4月份相同 ，但利息金額各是 5 000元） 二、負債資金籌集業(yè)務的核算 ?（一）短期借款業(yè)務的核算 ? （ 3）支付利息 ? [例 ]承前例，企業(yè)在 6月末用銀行存款支付利息 12500元。 ? 借： 應付利息 12500 ? 貸：銀行存款 12500 ? 9月份利息的計算和處理方法與 6月份相同， 9月份支付利息的處理與 6月份相同，但利息金額是 15000） ? （ 4）償還借款 ? [例 ]承前例，企業(yè) 10月 16日以銀行存款償還到期的借款 100萬元及未支付的利息 2500元。 ? 借：短期借款 1 000 000 ? 財務費用 2 500 ? 貸：銀行存款 1 002 500 二、負債資金籌集業(yè)務的核算 ?（一）短期借款業(yè)務的核算 ? 承前例，如果支付利息時直接計入當期損益（財務費用），則 6月份支付利息的會計處理如下： ? 借：財務費用 12 500 ? 貸：銀行存款 12 500 ? 9月份的會計處理為： ? 借：財務費用 15 000 ? 貸：銀行存款 15 000 ? 10月 16日償還借款的會計處理為： ? 借：短期借款 1 000 000 ? 財務費用 2 500 ? 貸：銀行存款 1 002 500 二、負債資金籌集業(yè)務的核算 ?（一）短期借款業(yè)務的核算 ? （二）長期借款業(yè)務的核算 ? ? 定義： 長期借款是企業(yè)向銀行或其它金融機構借入的期限在一年以上的借款。 ? 目的 :滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要，如固定資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴建工程等。 ? 特點： 占用時間長，成本高，見效慢。 ? ? （ 1）用借款進行的長期工程項目完工之前發(fā)生的利息，計入該工程成本（即予以資本化）； ? （ 2）工程完工達到可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息計入當期損益（財務費用）。 二、負債資金籌集業(yè)務的核算 ? （二）長期借款業(yè)務的核算 ? ? 為了反映的監(jiān)督長期借款 本金及利息 的取得，應設置 “ 長期借款 ” 賬戶，其結構如下： 長期借款 （ 1）取得長期借款的本金（ 2）按期計算的利息 長期借款本息的償還 期末余額：尚未償還的長期借款本息 按貸款單位設明細賬 二、負債資金籌集業(yè)務的核算 二、負債資金籌集業(yè)務的核算 ? （二）長期借款業(yè)務的核算 ? ? （ 1）借入長期借款 ? [例 ]企業(yè)為購建一條生產(chǎn)線（工期 2年），于 2021年 1月 1日，從銀行取得借款 500萬元，期