【正文】 ）。 ? 企業(yè)（京連有限責任公司）本月發(fā)生制造費用共計 547000（ 165 000+320 000+44 800 ? +4 200+3 500+8 600+900） 元。 三、生產業(yè)務核算的賬務處理 ? 547 000 = /小時 A產品應分配的制造費用 =6000 =328 000元 B產品應分配的制造費用 =4 000 =218 800元 借：生產成本 ——A產品 328 200 ——B產品 218 800 貸：制造費用 547 000 制造費用分配率 = （三）制造費用的核算 6000 + 4000 三、生產業(yè)務核算的賬務處理 生產成本明細賬 ? 產品名稱 :A產品 單位 :元 摘 要 憑證號數(shù) 年 月 日 直接材料 直接人工 制造費用 合計 月初在產品成本 本月生產費用 合 計 完工產品成本 月末在產品成本 320210 1869600 328200 生產成本明細賬 ? 產品名稱 :B產品 單位 :元 摘 要 憑證號數(shù) 年 月 日 直接材料 直接人工 制造費用 合計 月初在產品成本 本月生產費用 合 計 完工產品成本 月末在產品成本 330000 1630200 218800 2179000 （四）完工產品成本的計算與結轉 ? 月末在生產成本明細賬中計算出完工產品成本，將其轉入 “ 庫存商品 ” 賬戶。 ? 因為期初在產品成本＋本期生產費用＝本期完工產品成本＋期末在產品成本 ? 本期完工產品成本 =為期初在產品成本＋本期生產費用 期末在產品成本 ? 根據前述例題登記 “ 制造費用 ” 總分類賬戶和 “ 生產成本 ” 總分類賬戶及所屬明細賬。 三、生產業(yè)務核算的賬務處理 制造費用 （ 28） 650 000 （ 31） 3 499 800 （ 38） 547 000 生產成本 （ 28） 320210 （ 31） 1869600 （ 38） 328200 （ 28） 330000 （ 31） 1630200 （ 38） 218800 生產成本 —A 生產成本 —B （ 28） 165 000（ 31） 320 000（ 32） 44 800（ 34） 4 200（ 35） 3 500（ 36） 8 600（ 37） 900 （ 38） 547 000 （ 39） 1842021 （ 39） 1265000 （ 39） 3107000 本期發(fā)生額 2517800 本期發(fā)生額 1842021 期末余額675800 本期發(fā)生額 2179000 本期發(fā)生額 1265000 期末余額914000 本期發(fā)生額 4696800 本期發(fā)生額 3107000 期末余額 1589800 本期發(fā)生額 547000 本期發(fā)生額 547000 （四）完工產品成本的計算與結轉 例 40： 假定企業(yè)計算出本月 A產品完工總成本為 1 842 000元， B產品完工總成本為 1 265 000元，結轉完工產品成本。 借：庫存商品 ——A產品 1 842 000 ——B產品 1 265 000 貸：生產成本 ——A產品 1 842 000 ——B產品 1 265 000 三、生產業(yè)務核算的賬務處理 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算 ? 銷售業(yè)務核算的主要內容 ? 在產品銷售過程中，企業(yè)要確認產品銷售收入的實現(xiàn)，與購買單位辦理結算，收回貨款；結轉產品銷售成本；支付產品銷售費用；計算和交納產品銷售稅金，最后確定產品銷售損益。上述各項業(yè)務就構成了產品銷售業(yè)務核算的主要內容。 一、 主營業(yè)務收支的核算 ? （一）商品銷售收入的確認 原則與計量 ? 1. 商品銷售收入的確認 ? 產品銷售收入是指企業(yè)在銷售產品的經營活動中所形成的經濟利益的流入 . ? 產品銷售收入，應在下列條件均能滿足時予以確認。 ? （ 1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。 ? （ 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已銷售的商品實施有效控制。 ? （ 3）收入的金額能夠可靠地計量 一、 主營業(yè)務收支的核算 ? （一）商品銷售收入的確認 原則與計量 ? 1. 商品銷售收入的確認 ? （ 4）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。 ? （ 5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量 。 ? 2．商品銷售收入的計量 ? 銷售收入的計量，應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公平的除外。 ? 在計量銷售商品的收入時，要注意銷售過程中發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。 （二） 主營業(yè)務收支的會計處理 ? ? 賬戶的設置： ? （ 1） “ 主營業(yè)務收入 ” 賬戶 ? 性質： 損益類賬戶。 用途： 核算銷售產品、提供勞務等主要經營業(yè)務所發(fā)生的收入。 結構如下 ： ? 借 主營業(yè)務收入 貸 本期已實現(xiàn)的銷售收入 （ 1）銷貨退回和銷售折讓沖減的收入 “主營業(yè)務收入 ” 賬戶按產品類別 (或勞務 )設置明細賬 . （ 2）期末轉入 “ 本年利潤 ” 賬戶的收入 結轉后無余額 （二） 主營業(yè)務收支的會計處理 （ 2） “ 應收賬款 ” 賬戶 性質： 資產賬戶， 用途： 核算企業(yè)因銷售產品、提供勞務等業(yè)務，應向購買單位或接受勞務單位收取的款項。 結構 如下： 借 應收賬款 貸 發(fā)生的應收賬款 收回的應收賬款 余額：尚未收回的應收賬款 按應收賬款的單位設明細賬 . （二） 主營業(yè)務收支的會計處理 ? ? （ 3） “ 預收賬款 ” 賬戶 ? 性質： 負債賬戶 ， 用途 ： 核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的貨款。 結構如下 ： 預收貨款的增加 余額： 預收貨款的結余 (債務 ) 按債權人 （即購貨單位） 設明細賬 借 預收賬款 貸 預收貨款的減少 （ 或余額：購貨單位應補付的款項 (應收 ) （二） 主營業(yè)務收支的會計處理 ? ? （ 4） “ 應收票據 ” 賬戶 性質： 資產賬戶， 用途： 核算企業(yè)因銷售產品而收到購買單位開出并承兌的商業(yè)匯票應向購買單位或接受勞務單位收取的款項。 結構 如下： 借 應收票據 貸 本期應收票據款的增加 本期收回的應收票據款 余額：尚未收回的 應收票據款 （二） 主營業(yè)務收支的會計處理 ? ? 賬務處理 ? （ 1）銷售商品收回貨款或貨款尚未收回 ? 根據有關憑證編制會計分錄 ? 借：銀行存款 ? （ 應收賬款、應收票據） ? 貸：主營業(yè)務收入 ? 應交稅費 —應交增值稅（ 銷項稅額） ? 舉例 P109 [例 54 4 4 46 ] （二） 主營業(yè)務收支的會計處理 ? （ 2）預收貨款銷售商品 ? 預收貨款時 ： ? 借：銀行存款 ? 貸：預收賬款 ? 銷售實現(xiàn)時 ,即 銷售已預收貨款的商品時： ? 借：預收賬款 (實現(xiàn)的收入及銷項稅 ) ? 貸：主營業(yè)務收入 ? 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅額） ? P109 [例 54 44] （二） 主營業(yè)務收支的會計處理 ? ? 例： 5月 1日 ,甲企業(yè)根據合同規(guī)定，預收購貨單位乙公司購買本企業(yè) B產品的貨款20210元，存入銀行。 ? 借：銀行存款 20210 ? 貸：預收賬款 20210 例 :5月 25日 甲企業(yè)按合同規(guī)定向預付貨款的乙公司發(fā)出 B產品 6件，每件售價 2500元，價款共計 15000元，增值稅 2550元 . ? 借 ：預收賬款 17550 ? 貸 ：主營業(yè)務收入 15000 ? 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅額） 2550 （二） 主營業(yè)務收支的會計處理 ? ? 假定 ： 甲企業(yè)按合同規(guī)定向預付貨款的乙公司發(fā)出B產品 10件 ,增值稅率為 17%.則 會計分錄為 : ? 借 ：預收賬款 29250 ? 貸 ： 主營業(yè)務收入 25000 ? 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅額） 4250 如果“預收賬款”出現(xiàn) 借方余額 ，表示 應收賬款 ? 從理論上講也可以采用下列處理方法 : ? 借：預收賬款 20210 ? 應收賬款 9250 ? 貸：主營業(yè)務收入 25000 ? 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅額） 4250 （二） 主營業(yè)務收支的會計處理 ? （ 2）預收貨款銷售商品 ? 預收貨款時 ： 教材 P109 ? 借：銀行存款 500000 ? 貸：預收賬款 500000 ? 銷售已預收貨款的商品時： ? 借：預收賬款 —正大工廠 500 000 ? 銀行存款 1 138 000 ? 貸：主營業(yè)務收入 1 400 000 ? 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅額） 238 000 ? ? 對銷售商品來講，主營業(yè)務成本是指已銷售商品的成本。產品銷售以后要將已銷售商品的成本進行結轉。 ? 賬戶設置： ? 設置 “ 主營業(yè)務成本 ” 賬戶， 性質：損益類賬戶， 用途 ：核算主營業(yè)務的成本及結轉， 結構 如下： （二） 主營業(yè)務收支的會計處理 主營業(yè)務成本 本年利潤 庫存商品 生產成本 本期已銷售產品成本 期末轉入“ 本年利潤 ” 賬戶 的已銷售產品成本 (完工入庫 ) (銷售時 ) (結轉 ) 結轉后“ 主營業(yè)務成本 ” 賬戶無余額 （二） 主營業(yè)務收支的會計處理 期末結轉本期已銷售產品的成本： 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 ? 例： 借：主營業(yè)務成本 1 526 400 貸：庫存商品 —Ａ產品 710 400 — Ｂ產品 816 000 （二） 主營業(yè)務收支的會計處理 的核算 ? 主營業(yè)務稅金及附加 是指按稅法規(guī)定由企業(yè)主營業(yè)務負擔的稅金及附加。如銷售商品時在銷售環(huán)節(jié)應繳納的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅及教育費附加等，期末按規(guī)定計算，于下月交納。 ? 設置 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 賬戶，性質： 損益類賬戶， 用途： 核算企業(yè)主營和附營業(yè)務負擔的各種稅金及附加的計算及其結轉情況。 結構如下 ： （二） 主營業(yè)務收支的會計處理 的核算 營業(yè)稅金及附加 本期計算的由主營和附營業(yè)務負擔的各種稅金及附加，如銷售商品應繳納的營業(yè)稅、消費稅、城建稅資源稅及教育費附加等 期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)稅金及附加 結轉后“ 營業(yè)稅金及附加” 賬戶無余額 計算出本期銷售產品應負擔的銷售稅金及附加作： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：