【正文】 —— B產(chǎn)品 218800 貸：制造費(fèi)用 547000 (四 )完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 完工產(chǎn)品成本的簡(jiǎn)單計(jì)算公式為： 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 = 期初在產(chǎn)品成本 +本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 期末在產(chǎn)品成本 產(chǎn)品經(jīng)過(guò)各道工序的加工完成之后，成為企業(yè)的完工產(chǎn)成品，所謂產(chǎn)成品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。 借 庫(kù)存商品 貸 驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的成本 結(jié)存產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 為核算完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)及其庫(kù)存商品成本情況，設(shè)置“庫(kù)存商品”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的外購(gòu)商品、自制產(chǎn)品 (產(chǎn)成品 )、自制半成品等的實(shí)際成本 (或計(jì)劃成本 )的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況，借方登記驗(yàn)收入庫(kù)商品成本的增加，貸方登記庫(kù)存商品成本的減少 (發(fā)出 )。期末余額在借方，表示庫(kù)存商品成本的期末結(jié)余額。其結(jié)構(gòu)如下： 例 39：利和股份公司生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)完工 A、 B兩種產(chǎn)品，其中 A產(chǎn)品完工總成本為 1842023元， B產(chǎn)品完工總成本為 1265000元。 A、 B產(chǎn)品現(xiàn)已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫(kù)存商品 —— A產(chǎn)品 1842023 —— B產(chǎn)品 1265000 貸：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 1842023 —— B產(chǎn)品 1265000 第五節(jié) 銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算 主營(yíng)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)、銷售費(fèi)用的發(fā)生與歸集、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金的計(jì)算與繳納、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)或虧損的確定以及貨款的收回等。 (一 )商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 收入確認(rèn)的實(shí)質(zhì)是解決收入在什么時(shí)間入賬的問(wèn)題，收入計(jì)量的實(shí)質(zhì)是解決收入以多大金額入賬的問(wèn)題。企業(yè)的收入應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)，根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)原則加以確認(rèn)與計(jì)量。 企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時(shí)符合以下條件： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方。風(fēng)險(xiǎn)主要是指商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等造成的損失；報(bào)酬是指商品中包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。 與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地流入企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益即為銷售商品的價(jià)款。 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。收入能否可靠地計(jì)量即予以量化，是確認(rèn)收入的基本前提，收入不能可靠地計(jì)量，則無(wú)法確認(rèn)收入。 銷售商品收入的計(jì)量，應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定，無(wú)合同或協(xié)議的，應(yīng)按購(gòu)銷雙方協(xié)商的價(jià)格確定。 在計(jì)量銷售商品的收入時(shí)，要注意在銷售過(guò)程中發(fā)生的銷售退回、銷售折讓和現(xiàn)金折扣的內(nèi)容。 (二 )銷售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算 為了反映和監(jiān)督企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入以及因銷售商品而與購(gòu)買(mǎi)單位之間發(fā)生的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置下列賬戶： “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶：屬于損益類，用來(lái)核算企業(yè)銷售商品和提供工業(yè)性勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入情況，貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加，借方登記發(fā)生銷售退回和銷售折讓時(shí)應(yīng)沖減本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額 (按凈額結(jié)轉(zhuǎn) )，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶月末應(yīng)沒(méi)有余額。其結(jié)構(gòu)如下： 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸 銷售退回等 期末結(jié)轉(zhuǎn) “本年利潤(rùn) ” 賬戶的凈收入 以售價(jià)計(jì)算的銷售 產(chǎn)品所實(shí)現(xiàn)的收入 “應(yīng)收賬款”賬戶：屬于資產(chǎn)類，用來(lái)核算因銷售商品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取貨款的結(jié)算情況 (結(jié)算債權(quán) )，代購(gòu)買(mǎi)單位墊付的各種款項(xiàng)也在該賬戶中核算，借方登記由于銷售商品以及提供勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)收賬款，貸方登記已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款，期末余額一般在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款，例外情況，期末余額也可能在貸方，表示預(yù)收的賬款。其結(jié)構(gòu)如下： 借 應(yīng)收賬款 貸 銷售產(chǎn)品的款項(xiàng)尚未收到 收回應(yīng)收賬款 應(yīng)收未收款 預(yù)收貨款 “預(yù)收賬款”賬戶。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預(yù)收購(gòu)買(mǎi)單位訂貨款的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。其貸方登記預(yù)收購(gòu)買(mǎi)單位訂貨款的增加，借方登記銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)沖減的預(yù)收貨款。期末余額一般在貸方，表示企業(yè)預(yù)收款的結(jié)余額，例外情況，期末余額也可能在借方，表示購(gòu)貨單位應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng)。其結(jié)構(gòu)如下： 借 預(yù)收賬款 貸 預(yù)收貨款的減少 預(yù)收貨款的增加 購(gòu)方應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng) 預(yù)收款的結(jié)余 “應(yīng)收票據(jù)”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)銷售商品而收到購(gòu)買(mǎi)單位開(kāi)出并承兌商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。企業(yè)收到購(gòu)買(mǎi)單位開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的借方，票據(jù)到期收回款項(xiàng)表明企業(yè)應(yīng)收票據(jù)款的減少，應(yīng)記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的貸方，期末該賬戶如有余額應(yīng)在借方，表示尚未到期的票據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的結(jié)余額。其結(jié)構(gòu)如下： 借 應(yīng)收票據(jù) 貸 本期收到的商業(yè)匯票的增加 到期或貼現(xiàn)票據(jù)款項(xiàng)的減少 尚未收回的票據(jù)款項(xiàng) 應(yīng)交增值稅明細(xì)賬：增值稅的銷項(xiàng)稅額計(jì)算出來(lái)之后，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方反映，以便用以抵扣其借方的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，確定增值稅的應(yīng)交額。為了核算增值稅的進(jìn)、銷項(xiàng)稅額以及增值稅的已交和未交情況，需要在應(yīng)交增值稅明細(xì)賬中設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、 “已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄對(duì)其進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅明細(xì)賬的賬頁(yè)格式如下： 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅明細(xì)賬 年 憑證 號(hào)數(shù) 摘 要 借 方 貸 方 借或貸 余額 月 日 進(jìn)項(xiàng) 稅額 已交 稅金 …… 合計(jì) 銷項(xiàng) 稅額 進(jìn)項(xiàng)稅 額轉(zhuǎn)出 …… 合計(jì) 例 40：利和股份公司向東方工廠銷售 A產(chǎn)品 50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)4800元，發(fā)票注明該批 A產(chǎn)品的價(jià)款 240000元，增值稅稅額40800元，全部款項(xiàng)收到一張已承兌的商業(yè)匯票。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收票據(jù) 280800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 40800 例 41：利和公司按照合同規(guī)定預(yù)收正大工廠訂購(gòu) B產(chǎn)品的貨款500000元，存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 500000 貸：預(yù)收賬款 —— 正大工廠 500000 例 42：利和股份公司賒銷給機(jī)車廠 A產(chǎn)品 120臺(tái)，發(fā)票注明的價(jià)款 576000元，增值稅稅額 97920元。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 —— 機(jī)車廠 673920 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 576000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 97920 例 43：利和股份公司本月預(yù)收正大工廠貨款的 B產(chǎn)品 70臺(tái)，現(xiàn)已發(fā)貨，發(fā)票注明的價(jià)款 1400000元，增值稅銷項(xiàng)稅額 238000元。原預(yù)收款不足，其差額部分當(dāng)即收到存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：預(yù)收賬款 —— 正大工廠 500000 銀行存款 1138000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1400000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 238000 例 44：利和股份公司收到機(jī)車廠開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票 673920元，用以抵償其所欠本企業(yè)的貨款。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收票據(jù) 673920 貸：應(yīng)收賬款 —— 機(jī)車廠 673920 例 45：利和股份公司賒銷給大明商店 52臺(tái) A產(chǎn)品，發(fā)票注明的貨款 258000元，增值稅 43860元。另外，公司用銀行存款代大明商店墊付 A商品運(yùn)費(fèi) 1500元。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 —— 大明商店 303360 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 258000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 43860 銀行存款 1500 例 46：利和股份公司上月銷售給創(chuàng)業(yè)集團(tuán)的 B產(chǎn)品由于質(zhì)量問(wèn)題本月被退回 10臺(tái)，按照規(guī)定應(yīng)沖減本月收入 202300元和增值稅稅額 34000元，有關(guān)款項(xiàng)通過(guò)銀行付清。假設(shè)該批 B產(chǎn)品的單位銷售成本與本月相同。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 202300 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 34000 貸：銀行存款 234000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算確定公式如下： 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 =本期銷售商品的數(shù)量單位商品的生產(chǎn)成本 單位商品生產(chǎn)成本的確定，應(yīng)考慮期初庫(kù)存的商品成本和本期入庫(kù)的商品成本情況，可以分別采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法來(lái)確定，方法一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)。 為了核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，該賬戶屬于損益類賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶，其借方登記主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)之后，該賬戶期末沒(méi)有余額。其結(jié)構(gòu)如下： 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸 以成本價(jià)計(jì)算的已銷產(chǎn)品的成本 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ”賬戶的成本 例 47：利和股份公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的 A、 B產(chǎn)品的銷售成本。其中 A產(chǎn)品的單位成本為 3200元， B產(chǎn)品的單位成本為 13600元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1526400 貸：庫(kù)存商品 —— A商品 710400 —— B商品 816000 A產(chǎn)品銷售成本 =3200 (52+120+50) =710400元 B產(chǎn)品銷售成本 =13600（ 7010） =816000元 營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的核算 企業(yè)實(shí)現(xiàn)了商品的銷售，就應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納各種銷售稅金及附加，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅以及教育費(fèi)附加等。這些稅金及附加一般是根據(jù)當(dāng)月銷售額或稅額，按照規(guī)定的稅率計(jì)算，于下月初繳納的。 應(yīng)交城建稅 =計(jì)稅依據(jù)適應(yīng)稅率 應(yīng)交教育費(fèi)附加 =計(jì)征依據(jù)計(jì)征比率 本期應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 + 本期應(yīng)交消費(fèi)稅 + 本期應(yīng)交增值稅 為了核算企業(yè)銷售商品的稅金及附加情況，應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，該賬戶屬于損益類賬戶，其借方登記按照有關(guān)的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出的各種稅金及附加額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加額。經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)之后，該賬戶期末沒(méi)有余額。其結(jié)構(gòu)如下： 借 營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸 按照計(jì)稅依據(jù)計(jì)算的營(yíng)業(yè) 稅、消費(fèi)稅、城建稅等 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ”賬戶的 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加額 例 48：利和股份公司經(jīng)計(jì)算，本月銷售 A、 B產(chǎn)品應(yīng)繳納的城建稅 14000元，教育費(fèi)附加 6000元，另外 A產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為 35000元。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 55000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 35000