【正文】 —— B產品 218800 貸：制造費用 547000 (四 )完工產品生產成本的計算與結轉 完工產品成本的簡單計算公式為： 完工產品生產成本 = 期初在產品成本 +本期發(fā)生的生產費用 期末在產品成本 產品經過各道工序的加工完成之后，成為企業(yè)的完工產成品，所謂產成品是指已經完成全部生產過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產品。 借 庫存商品 貸 驗收入庫產品的實際生產成本 結轉銷售產品的成本 結存產品的生產成本 為核算完工產品成本結轉及其庫存商品成本情況，設置“庫存商品”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的外購商品、自制產品 (產成品 )、自制半成品等的實際成本 (或計劃成本 )的增減變動及其結余情況，借方登記驗收入庫商品成本的增加，貸方登記庫存商品成本的減少 (發(fā)出 )。期末余額在借方，表示庫存商品成本的期末結余額。其結構如下： 例 39：利和股份公司生產車間本月生產完工 A、 B兩種產品，其中 A產品完工總成本為 1842023元， B產品完工總成本為 1265000元。 A、 B產品現(xiàn)已驗收入庫，結轉成本。會計分錄如下： 借：庫存商品 —— A產品 1842023 —— B產品 1265000 貸：生產成本 —— A產品 1842023 —— B產品 1265000 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算 一、主營業(yè)務收支的核算 主營業(yè)務核算的主要內容是：主營業(yè)務收入的確認與計量、主營業(yè)務成本的計算與結轉、銷售費用的發(fā)生與歸集、主營業(yè)務稅金的計算與繳納、主營業(yè)務利潤或虧損的確定以及貨款的收回等。 (一 )商品銷售收入的確認與計量 收入確認的實質是解決收入在什么時間入賬的問題，收入計量的實質是解決收入以多大金額入賬的問題。企業(yè)的收入應當以權責發(fā)生制原則為基礎，根據(jù)收入實現(xiàn)原則加以確認與計量。 企業(yè)銷售商品收入的確認，必須同時符合以下條件： 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方。風險主要是指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失；報酬是指商品中包含的未來經濟利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來的經濟利益。 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。 與交易相關經濟利益能夠可靠地流入企業(yè)。經濟利益，是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，與交易相關經濟利益即為銷售商品的價款。 相關的收入和成本能夠可靠地計量。收入能否可靠地計量即予以量化，是確認收入的基本前提，收入不能可靠地計量，則無法確認收入。 銷售商品收入的計量，應根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定，無合同或協(xié)議的，應按購銷雙方協(xié)商的價格確定。 在計量銷售商品的收入時，要注意在銷售過程中發(fā)生的銷售退回、銷售折讓和現(xiàn)金折扣的內容。 (二 )銷售商品業(yè)務的會計處理 主營業(yè)務收入的核算 為了反映和監(jiān)督企業(yè)銷售商品和提供勞務所實現(xiàn)的收入以及因銷售商品而與購買單位之間發(fā)生的貨款結算業(yè)務，應設置下列賬戶： “主營業(yè)務收入”賬戶：屬于損益類，用來核算企業(yè)銷售商品和提供工業(yè)性勞務所實現(xiàn)的收入情況，貸方登記企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務收入即主營業(yè)務收入的增加，借方登記發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應沖減本期的主營業(yè)務收入和期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務收入額 (按凈額結轉 )，結轉后該賬戶月末應沒有余額。其結構如下： 借 主營業(yè)務收入 貸 銷售退回等 期末結轉 “本年利潤 ” 賬戶的凈收入 以售價計算的銷售 產品所實現(xiàn)的收入 “應收賬款”賬戶：屬于資產類，用來核算因銷售商品和提供勞務等而應向購貨單位或接受勞務單位收取貨款的結算情況 (結算債權 )，代購買單位墊付的各種款項也在該賬戶中核算，借方登記由于銷售商品以及提供勞務等而發(fā)生的應收賬款，貸方登記已經收回的應收賬款，期末余額一般在借方，表示尚未收回的應收賬款，例外情況，期末余額也可能在貸方，表示預收的賬款。其結構如下： 借 應收賬款 貸 銷售產品的款項尚未收到 收回應收賬款 應收未收款 預收貨款 “預收賬款”賬戶。該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預收購買單位訂貨款的增減變動及其結余情況。其貸方登記預收購買單位訂貨款的增加，借方登記銷售實現(xiàn)時沖減的預收貨款。期末余額一般在貸方，表示企業(yè)預收款的結余額，例外情況，期末余額也可能在借方，表示購貨單位應補付的款項。其結構如下： 借 預收賬款 貸 預收貨款的減少 預收貨款的增加 購方應補付的款項 預收款的結余 “應收票據(jù)”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)銷售商品而收到購買單位開出并承兌商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票的增減變動及其結余情況。企業(yè)收到購買單位開出并承兌的商業(yè)匯票，應記入“應收票據(jù)”賬戶的借方，票據(jù)到期收回款項表明企業(yè)應收票據(jù)款的減少，應記入“應收票據(jù)”賬戶的貸方，期末該賬戶如有余額應在借方，表示尚未到期的票據(jù)應收款項的結余額。其結構如下： 借 應收票據(jù) 貸 本期收到的商業(yè)匯票的增加 到期或貼現(xiàn)票據(jù)款項的減少 尚未收回的票據(jù)款項 應交增值稅明細賬：增值稅的銷項稅額計算出來之后，應在“應交稅費 —— 應交增值稅”賬戶的貸方反映，以便用以抵扣其借方的增值稅進項稅額，確定增值稅的應交額。為了核算增值稅的進、銷項稅額以及增值稅的已交和未交情況，需要在應交增值稅明細賬中設置“進項稅額”、 “已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”等專欄對其進行明細核算。應交稅費 —— 應交增值稅明細賬的賬頁格式如下： 應交稅費 — 應交增值稅明細賬 年 憑證 號數(shù) 摘 要 借 方 貸 方 借或貸 余額 月 日 進項 稅額 已交 稅金 …… 合計 銷項 稅額 進項稅 額轉出 …… 合計 例 40：利和股份公司向東方工廠銷售 A產品 50臺，每臺售價4800元，發(fā)票注明該批 A產品的價款 240000元，增值稅稅額40800元，全部款項收到一張已承兌的商業(yè)匯票。會計分錄如下： 借：應收票據(jù) 280800 貸：主營業(yè)務收入 240000 應交稅費 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 40800 例 41：利和公司按照合同規(guī)定預收正大工廠訂購 B產品的貨款500000元，存入銀行。會計分錄如下： 借：銀行存款 500000 貸：預收賬款 —— 正大工廠 500000 例 42：利和股份公司賒銷給機車廠 A產品 120臺，發(fā)票注明的價款 576000元，增值稅稅額 97920元。會計分錄如下： 借：應收賬款 —— 機車廠 673920 貸：主營業(yè)務收入 576000 應交稅費 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 97920 例 43：利和股份公司本月預收正大工廠貨款的 B產品 70臺，現(xiàn)已發(fā)貨，發(fā)票注明的價款 1400000元，增值稅銷項稅額 238000元。原預收款不足，其差額部分當即收到存入銀行。會計分錄如下： 借：預收賬款 —— 正大工廠 500000 銀行存款 1138000 貸：主營業(yè)務收入 1400000 應交稅費 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 238000 例 44：利和股份公司收到機車廠開出并承兌的商業(yè)匯票 673920元，用以抵償其所欠本企業(yè)的貨款。會計分錄如下： 借：應收票據(jù) 673920 貸：應收賬款 —— 機車廠 673920 例 45：利和股份公司賒銷給大明商店 52臺 A產品，發(fā)票注明的貨款 258000元，增值稅 43860元。另外，公司用銀行存款代大明商店墊付 A商品運費 1500元。會計分錄如下： 借：應收賬款 —— 大明商店 303360 貸：主營業(yè)務收入 258000 應交稅費 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 43860 銀行存款 1500 例 46：利和股份公司上月銷售給創(chuàng)業(yè)集團的 B產品由于質量問題本月被退回 10臺，按照規(guī)定應沖減本月收入 202300元和增值稅稅額 34000元，有關款項通過銀行付清。假設該批 B產品的單位銷售成本與本月相同。會計分錄如下： 借：主營業(yè)務收入 202300 應交稅費 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 34000 貸：銀行存款 234000 主營業(yè)務成本的核算 主營業(yè)務成本的計算確定公式如下： 本期應結轉的主營業(yè)務成本 =本期銷售商品的數(shù)量單位商品的生產成本 單位商品生產成本的確定，應考慮期初庫存的商品成本和本期入庫的商品成本情況，可以分別采用先進先出法、后進先出法、加權平均法等方法來確定，方法一經確定，不得隨意變動。 為了核算主營業(yè)務成本的發(fā)生和結轉情況，應設置“主營業(yè)務成本”賬戶，該賬戶屬于損益類賬戶，是用來核算企業(yè)主營業(yè)務而發(fā)生的實際成本及其結轉情況的賬戶，其借方登記主營業(yè)務發(fā)生的實際成本，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務成本。經過結轉之后，該賬戶期末沒有余額。其結構如下： 借 主營業(yè)務成本 貸 以成本價計算的已銷產品的成本 期末轉入 “本年利潤 ”賬戶的成本 例 47：利和股份公司在月末結轉本月已銷售的 A、 B產品的銷售成本。其中 A產品的單位成本為 3200元， B產品的單位成本為 13600元。 借：主營業(yè)務成本 1526400 貸：庫存商品 —— A商品 710400 —— B商品 816000 A產品銷售成本 =3200 (52+120+50) =710400元 B產品銷售成本 =13600（ 7010） =816000元 營業(yè)務稅金及附加的核算 企業(yè)實現(xiàn)了商品的銷售，就應向稅務機關繳納各種銷售稅金及附加，如消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅以及教育費附加等。這些稅金及附加一般是根據(jù)當月銷售額或稅額，按照規(guī)定的稅率計算，于下月初繳納的。 應交城建稅 =計稅依據(jù)適應稅率 應交教育費附加 =計征依據(jù)計征比率 本期應交營業(yè)稅 + 本期應交消費稅 + 本期應交增值稅 為了核算企業(yè)銷售商品的稅金及附加情況，應設置“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶，該賬戶屬于損益類賬戶，其借方登記按照有關的計稅依據(jù)計算出的各種稅金及附加額，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務稅金及附加額。經過結轉之后，該賬戶期末沒有余額。其結構如下： 借 營業(yè)務稅金及附加 貸 按照計稅依據(jù)計算的營業(yè) 稅、消費稅、城建稅等 期末轉入 “本年利潤 ”賬戶的 主營業(yè)務稅金及附加額 例 48：利和股份公司經計算，本月銷售 A、 B產品應繳納的城建稅 14000元，教育費附加 6000元，另外 A產品應繳納的消費稅為 35000元。會計分錄如下： 借：營業(yè)務稅金及附加 55000 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 35000