【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 工廠購(gòu)進(jìn)丙材料 7200千克，發(fā)票注明的價(jià)款 216000元，增值稅額 36720元，紅星工廠代本公司墊付材料運(yùn)雜費(fèi) 4000元。材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)，賬單、發(fā)票已到，但材料價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。 借：在途物資 —— 丙材料 220230 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 36720 貸：應(yīng)付賬款 —— 紅星工廠 256720 例 20：利和股份公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款 180000元。 借：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180000 貸：銀行存款 180000 例 21：利和股份公司收到勝利工廠發(fā)運(yùn)來(lái)的、前已預(yù)付貨款的丙材料，并驗(yàn)收入庫(kù)。隨貨物附來(lái)的發(fā)票注明該批丙材料的價(jià)款 420230元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 71400元，除沖銷原預(yù)付款180000元外，不足款項(xiàng)立即用銀行存款支付。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5000元，用現(xiàn)金支付。 借：原材料 —— 丙材料 425000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 71400 貸：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180000 銀行存款 311400 庫(kù)存現(xiàn)金 5000 例 22：利和股份公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料，其含稅總價(jià)款 418860元，增值稅稅率 17%。 不含稅價(jià)款 =含稅價(jià)款247。 (1+稅率 ) =418860247。 (1+17%)=358000(元 ) 增值稅稅額 =418860358000=60860(元 ) 借：在途物資 —— 丁材料 358000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 60860 貸：應(yīng)付票據(jù) 418860 例 23：利和股份公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票，用以抵付本月從紅星工廠購(gòu)入丙材料的價(jià)稅款和代墊的運(yùn)雜費(fèi) (見(jiàn)例 19)。 借：應(yīng)付賬款 —— 紅星工廠 256720 貸：應(yīng)付票據(jù) 256720 知識(shí)點(diǎn)： 采購(gòu)成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) – 采購(gòu)成本的組成 采購(gòu)成本＝材料買價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用 – 采購(gòu)成本的歸集 在實(shí)際工作中，采購(gòu)成本的歸集是通過(guò)“在途物資”明細(xì)賬進(jìn)行歸集。 – 采購(gòu)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)束，材料已經(jīng)入庫(kù)，并已計(jì)算出材料采購(gòu)實(shí)際成本，會(huì)計(jì)上將在途物資轉(zhuǎn)入原材料。 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算練習(xí) 企業(yè)向海林工廠購(gòu)買甲材料，收到海林工廠開(kāi)來(lái)的專用發(fā)票，數(shù)量 2023千克，單價(jià) ，價(jià)款3800元；增值稅額為 646元；價(jià)稅合計(jì) 4446元，以銀行存款支付。 企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，以銀行存款 7020元預(yù)付中強(qiáng)工廠購(gòu)買乙材料款。 上題中乙材料已到，供應(yīng)單位專用發(fā)票載明乙材料 6000千克，每千克 ，價(jià)款 6000元；增值稅款 1020元，價(jià)稅合計(jì)為 7020元。 企業(yè)以銀行存款 480元支付上述甲、乙兩種材料的運(yùn)費(fèi)，以甲、乙兩種材料的重量比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)。 企業(yè)向中強(qiáng)工廠購(gòu)買丙材料，發(fā)票賬單已到，數(shù)量 3000千克，單價(jià) 元，運(yùn)費(fèi) 180元，增值稅額 510元，貨款尚未支付。 企業(yè)以銀行存款 3690元償還前欠中強(qiáng)工廠貨款。 甲、乙兩種材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購(gòu)成本。 (二 )材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 含義及程序 材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算，就是 材料的收發(fā)憑證按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，材料總賬及明細(xì)賬均按計(jì)劃成本登記， 通過(guò)增設(shè)“材料成本差異”賬戶來(lái)核算材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異額，并在會(huì)計(jì)期末對(duì)計(jì)劃成本進(jìn)行調(diào)整，以確定庫(kù)存材料的實(shí)際成本和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，進(jìn)而確定發(fā)出材料的實(shí)際成本。 材料按計(jì)劃成本組織收發(fā)核算的基本程序如下： 第一，確定原材料的計(jì)劃單位成本。計(jì)劃單位成本一經(jīng)確定，在年度內(nèi)一般不作調(diào)整 ； 第二，取得原材料，按計(jì)劃成本登記原材料賬戶，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異登記材料成本差異賬戶 ； 第三，發(fā)出材料按計(jì)劃成本核算，月末將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額進(jìn)行分?jǐn)?，調(diào)整發(fā)出材料的計(jì)劃成本為實(shí)際成本。 賬戶設(shè)置 （ 1）“原材料”賬戶：與按實(shí)際成本核算設(shè)置的“原材料”賬戶基本相同，只是將其實(shí)際成本改為計(jì)劃成本，即賬戶的借方、貸方和期末余額均表示材料的計(jì)劃成本。 借 材料采購(gòu) 貸 購(gòu)入材料的實(shí)際采購(gòu)成本 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的節(jié)約差異額 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的超支差異額 在途材料成本 （ 2）“材料采購(gòu)”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入材料的實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，并據(jù)以計(jì)算確定購(gòu)入材料成本差異額的賬戶。其借方登記購(gòu)入材料的實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異，貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異。期末余額在借方，表示在途材料的實(shí)際成本。其結(jié)構(gòu)如下： （ 3）“材料成本差異”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的超支或節(jié)約差異額的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。其借方登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的超支差異額，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的節(jié)約差異額和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，對(duì)于貸方登記的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，如果負(fù)擔(dān)的是超支差異，用藍(lán)字登記，如果負(fù)擔(dān)的是節(jié)約差異，則用紅字登記。期末余額如果在借方，表示庫(kù)存材料的超支差異額，如果在貸方，表示庫(kù)存材料的節(jié)約差異額。其結(jié)構(gòu)如下： 借 材料成本差異 貸 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的超支差異額 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的節(jié)約差異額 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的差異額 庫(kù)存材料的超支差異 庫(kù)存材料的節(jié)約差異 材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，除上述三個(gè)賬戶外，其他的賬戶同于材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算所涉及到的相關(guān)賬戶。 例 25：利和股份公司用銀行存款購(gòu)入甲材料 4500千克，發(fā)票注明其價(jià)款 54000元，增值稅稅額 9180元。另用現(xiàn)金 1200元支付該批甲材料的運(yùn)雜費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：材料采購(gòu) —— 甲材料 55200 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 9180 貸：銀行存款 63180 庫(kù)存現(xiàn)金 1200 例 26：承前例，上述甲材料驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本為 54000元，結(jié)轉(zhuǎn)該批甲材料的計(jì)劃成本和差異額。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 —— 甲材料 54000 貸：材料采購(gòu) —— 甲材料 54000 借：材料成本差異 1200 貸：材料采購(gòu) —— 甲材料 1200 假如本例中甲材料的計(jì)劃成本為 56000元，則可以確定甲材料成本的節(jié)約差異額為 800(5520056000)元，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 —— 甲材料 56000 貸：材料采購(gòu) —— 甲材料 56000 借：材料采購(gòu) —— 甲材料 800 貸：材料成本差異 800 練習(xí)： 1． 5月 3日 ， A企業(yè) （ 一般納稅企業(yè) ， 下同 ）從振華工廠購(gòu)入乙材料 700公斤 ， 單價(jià) 30元 ，貨款 21000元 ， 增值稅 3570元 ， 款已用轉(zhuǎn)賬支票支付 ， 材料已驗(yàn)收入庫(kù) ， 計(jì)劃成本為19600元 。 借：材料采購(gòu) —— 原材料 21000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 3570 貸：銀行存款 24570 借：原材料 —— 原料及主要材料 19600 貸：材料采購(gòu) —— 原材料 19600 借：材料成本差異 —— 原材料 1400 貸：材料采購(gòu) —— 原材料 1400 2． 10日 ， A企業(yè)向市物資公司購(gòu)入乙材料 1000公斤 ， 單價(jià) 30元 ， 貨款 30000元 ， 增值稅 5100元 ， 材料已驗(yàn)收入庫(kù) ， 計(jì)劃成本為 28000元 ，發(fā)票賬單已到 ， 企業(yè)資金不足尚未付款 。 借：材料采購(gòu) —— 原材料 30000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 5100 貸：應(yīng)付賬款 —— 物資公司 35100 借：原材料 —— 原料及主要材料 28000 貸：材料采購(gòu) —— 原材料 28000 借：材料成本差異 —— 原材料 2023 貸：材料采購(gòu) —— 原材料 2023 3． 18日 ， A企業(yè)從上海興業(yè)余公司購(gòu)入甲材料800公斤 ， 單價(jià) 53元 ， 貨 42400元 ， 增值稅7208元 ， 運(yùn)輸費(fèi) 1000元 ， 開(kāi)出承兌期一個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張 ， 計(jì) 50608元 ， 材料尚未到達(dá) 。 22日 ， 上項(xiàng)購(gòu)入的甲材料 800公斤 ， 已到達(dá)企業(yè) ， 如數(shù)驗(yàn)收入庫(kù) ， 計(jì)劃成本為 44000元 。 借：材料采購(gòu) —— 原材料 43330 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 7278 貸：應(yīng)付票據(jù) 50608 借：原材料 —— 原料及主要材料 44000 貸：材料采購(gòu) —— 原材料 44000 借：材料采購(gòu) —— 原材料 670 貸：材料成本差異 —— 原材料 670 例 27：利和股份公司本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料計(jì)劃成本總額為65000元 (領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄略 )。月末計(jì)算確定發(fā)出甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異并予以結(jié)轉(zhuǎn)。假設(shè)期初庫(kù)存甲材料計(jì)劃成本為 50000元，成本差異額為超支差異 3000元。 材料成本差異率的計(jì)算方法有兩種，即： 材料成本差異率 = 月初庫(kù)存材料成本差異額 月初庫(kù)存材料的計(jì)劃成本 100% 或 = 月初庫(kù)存材料差異額 +本月購(gòu)入材料成本差異額 月初庫(kù)存材料計(jì)劃成本 +本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本 100% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本成本差異率 =（ 3000+1200） /（ 50000+54000） 100%=4% =65000 4% =2600(元 ) 借：生產(chǎn)成本 2600 貸：材料成本差異 2600 如果是節(jié)約差異，用紅字做相同的會(huì)計(jì)分錄。 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述 制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的，以貨幣表現(xiàn)的耗費(fèi)叫費(fèi)用。 費(fèi)用按其用途可分為 計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 和 不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 。 計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，也稱產(chǎn)品制造成本 (或生產(chǎn)成本 )。按其與產(chǎn)品的關(guān)系，又可分為 直接費(fèi)用 和 間接費(fèi)用 。這些費(fèi)用形成成品成本。 不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，也稱 期間費(fèi)用 。包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。這些費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。 成本和費(fèi)用的聯(lián)系與區(qū)別 二、 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 (一 )材料費(fèi)用的歸集與分配 直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用，直接計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬的直接材料項(xiàng)目； 由幾種產(chǎn)品共同耗用的材料費(fèi)用，選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間分配后，計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬的直接材料項(xiàng)目； 為生產(chǎn)產(chǎn)品間接消耗的各種材料費(fèi)用，先在“制造費(fèi)用”賬戶中歸集，月末再分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本。