【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 物資 銀行存款 應(yīng)付賬款 (票據(jù) ) 預(yù)付賬款等 ★ 負(fù)債類賬戶，但結(jié)構(gòu)比較特殊：借方發(fā)生在先；余額方向不固定 現(xiàn)金購(gòu)買 賒購(gòu)等 預(yù)付款 ★ 注意貨款結(jié)算方式 （ 2）核算舉例：見教材 — 87 【 例 518】 購(gòu)入甲、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 借：在途物資 — 甲材料 120 000 借：在途物資 — 乙材料 38 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 26 860 貸：銀行存款 184 860 ★ 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅 ，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。 ★ 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明 ? 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 ? 增值稅稅率：一般為 17%。 ? 銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率。 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款等稅率。 ? 增值稅的抵扣：按規(guī)定 （已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳數(shù)。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 【 例 519】 支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)。 ★ 發(fā)生的共同運(yùn)費(fèi)應(yīng)由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購(gòu)成本。 借：在途物資 — 甲材料 5 000 借：在途物資 — 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 ★ 發(fā)生的零星運(yùn)費(fèi)，可記入“管理費(fèi)用”。 分配率 =同性采購(gòu)費(fèi)用247。分配標(biāo)準(zhǔn) （買價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額 =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 【 例 520】 購(gòu)入丙材料，貨款未支付。 借：在途物資 — 丙材料 220 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 36 720 貸：應(yīng)付賬款 — 紅星工廠 256 720 【 例 521】 向供貨企業(yè)預(yù)付購(gòu)貨款。 借：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 ★ 預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購(gòu)成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。 【 例 522】 預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。 借：在途物資 —— 丙材料 425 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 71 400 貸：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 311 400 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 ★ 支付銀行存款 311 400元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和(425 000 + 71 400)與預(yù)付賬款 (180 000)之差額款。 ★ 用現(xiàn)金支付 5 000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。 【 例 523】 簽發(fā)商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料。 ★ 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來(lái)結(jié)算。 ★ 應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。結(jié)構(gòu)見教材 P84。 應(yīng)付票據(jù)： 負(fù)債類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) : 貸增借減 銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 期末余額 ◆ 到期兌付 商業(yè)匯票 ◆ 開出、承兌商業(yè)匯票 ● 付價(jià)稅款 ● 抵應(yīng)付款 在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) ★ 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計(jì)算公式： ◆ 不含稅價(jià)款＝價(jià)稅款總額247。（ 1＋稅率） 本例： 418 860 247。（ 1+17%）＝ 358 000(元 ) ◆ 增值稅稅額＝價(jià)稅款總額－不含稅價(jià)款 本例： 418 860－ 358 000＝ 60 860（元） 借：在途物資 — 丁材料 358 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù) — 單位 418 860 【 例 524】 簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（與例 520相聯(lián)系）。 借：應(yīng)付賬款 — 紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù) — 單位 256 720 ★ 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。 【 例 525】 材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本。 ★ 采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)就是將通過(guò) “ 在途物資 ” 賬戶歸集的材料的采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 原材料 ” 賬戶。 ★ 結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。 計(jì)算公式為： 材料采購(gòu) 實(shí)際成本 ＝ 買價(jià) ＋ 采購(gòu)費(fèi)用 【 例 】 京連公司在本會(huì)計(jì)期間共購(gòu)入四種材料。它們的采購(gòu)成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄中查到（實(shí)務(wù)中應(yīng)從已登記的賬戶中查找）。 甲材料： 12 000＋ 5 000＝ 125 000（元） 乙材料： 38 000＋ 2 000＝ 40 000（元） 丙材料： 216 000＋ 4 000＋ 420 000 ＋ 5 000＝ 645 000（元） 丁材料： 358 000（元） 之后，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 — 甲材料 125 000 借：原材料 — 乙材料 40 000 借：原材料 — 丙材料 645 000 借：原材料 — 丁材料 358 000 貸：在途物資 — 甲材料 125 000 貸：在途物資 — 乙材料 40 000 貸：在途物資 — 丙材料 645 000 貸：在途物資 — 丁材料 358 000 【 例 5補(bǔ)例 】 發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本 50 000元。 借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料 —— 甲材料 50 000 賬戶登記為： 原材料 — 甲材料 入庫(kù) 125 000 發(fā)出 50 000 生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 領(lǐng)用 50 000 （二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 ● 企業(yè)在日常收、發(fā)材料時(shí)均采用 計(jì)劃成本 。 材料采購(gòu) 材料采購(gòu) 實(shí)際成本 原材料 材料入庫(kù) 計(jì)劃成本 收入材料 計(jì)劃成本 生產(chǎn)成本等 領(lǐng)用材料 計(jì)劃成本 發(fā)出材料 計(jì)劃成本 收入材料 發(fā)出材料 ● 計(jì)劃成本 ：企業(yè)制定材料采購(gòu)計(jì)劃時(shí)所確定的成本。 ● 設(shè)立“材料采購(gòu)”賬戶，并采用兩種計(jì)價(jià)。 ● 專門設(shè)置核算材料成本差異的賬戶。 ● 月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 原材料 材料采購(gòu) 實(shí)際成本 材料入庫(kù) 計(jì)劃成本 收入材料 計(jì)劃成本 發(fā)出材料 實(shí)際成本 收入材料 發(fā)出材料 材料成本差異 生產(chǎn)成本等 領(lǐng)用材料 計(jì)劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)差異 分配差異 材料采購(gòu) （ 1）賬戶設(shè)置 ★ 實(shí)際成本 ＞計(jì)劃成本之差也稱 超支差 ，或 借差 ；計(jì)劃 成本 ＞ 實(shí)際 成本之差也稱 節(jié)約差 ，或 貸差 。 采購(gòu)實(shí)際成本 入庫(kù)計(jì)劃成本 期末余額 :在途 材料實(shí)際成本 材料采購(gòu) 銀行存款等 應(yīng)交稅費(fèi) 生產(chǎn)成本等 原材料 入庫(kù)計(jì)劃成本 領(lǐng)用計(jì)劃成本 發(fā)出計(jì)劃成本 ◆ 實(shí)際成本 ＞計(jì)劃成本之差 ◆ 實(shí)際成本 ＞計(jì)劃成本之差 材料成本差異 ◆ 分配超支差 ◆ 分入超支差 ◆ 分配節(jié)約差 ◆ 分入節(jié)約差 ★ 與實(shí)際成本法程序相同，但成本有變。 ◆ 計(jì)劃 成本 ＞實(shí)際 成本之差 ◆ 計(jì)劃 成本 ＞實(shí)際 成本之差 期末余額： 超支差 【 期末余額： 節(jié)約差 】 ★ 以上差異分配方法為 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 （ 2022）之規(guī)定 ★ 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 (1992)規(guī)定的材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)與分配方法 ★ 差異結(jié)轉(zhuǎn)方法、借差的分配方法相同；貸差的分配方法完全不同。 采購(gòu)實(shí)際成本 入庫(kù)計(jì)劃成本 期末余額 :在途 材料實(shí)際成本 材料采購(gòu) 生產(chǎn)成本等 領(lǐng)用計(jì)劃成本 ◆ 實(shí)際成本 ＞計(jì)劃成本之差 ◆ 實(shí)際成本 ＞計(jì)劃成本之差 ◆ 分配超支差 ◆ 分入超支差 ◆ 計(jì)劃 成本 ＞實(shí)際 成本之差 材料成本差異 ◆ 計(jì)劃 成本 ＞實(shí)際 成本之差 ◆ 分配節(jié)約差 （ 紅字金額 ） ◆ 分入節(jié)約差 （ 紅字金額 ） (2) 核算舉例： 【 例 526】 購(gòu)入甲材料，材料價(jià)款 120 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額 20 400元，以上款項(xiàng)用銀行存款支付。另用現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi) 3 000元。 借：材料采購(gòu) — 甲材料 123 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 20 400 貸：銀行存款 140 400 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 000 ★ 一般不宜編制這種多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系不能夠清晰辨別。 【 例 527】 甲材料按 計(jì)劃成本 驗(yàn)收入庫(kù)。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 （ 1）驗(yàn)收入庫(kù)分錄： 借：原材料 — 甲材料 120 000 貸：材料采購(gòu) — 甲材料 120 000 （ 2）材料成本差異的計(jì)算及分錄： 材料成本差異＝實(shí)際成本－計(jì)劃成本 ★ 結(jié)果為正數(shù)時(shí)是超支差（借差）；為負(fù)數(shù)時(shí)是節(jié)約差（貸差）。 本例： 123 000－ 120 000＝ 3 000(超支差，借差 ) 計(jì)劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異 — 甲材料 3 000 貸：材料采購(gòu) — 甲材料 3 000 ★ 差異的另外一種情況： 若甲材料計(jì)劃成本為 125 000元。那么差異為節(jié)約差 2 000元（ 123 000－ 125 000），結(jié)轉(zhuǎn)分錄為： 借：材料采購(gòu) — 甲材料 2 000 貸：材料成本差異 — 甲材料 2 000 【 例 527】 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)（分配）領(lǐng)用材料的成本差異。 ★ 目的：將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。基本原理是： 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 177。 材料成本差異 ＝ 實(shí)際成本 ★ 超支差時(shí)相加；節(jié)約差時(shí)相減。 ★ 材料成本差異相關(guān)計(jì)算公式見下頁(yè)。 發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出材 材料成本 分配差異額 料計(jì)劃成本 差 異 率 = 材料成本 月初結(jié)存材料成本差異 +本月收入材料成本差異 差 異 率 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本 +本月收入材