【文章內(nèi)容簡介】 額） 未確認融資費用應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用 實際利率法 進行攤銷，其中滿足借款費用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，不能滿足資本化條件的均應(yīng)列作財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 會計處理 ①購置不需要安裝的固定資產(chǎn) 借記 “ 固定資產(chǎn) ”（ 實際支付價款） 貸記 “ 銀行存款 ” /“ 應(yīng)付賬款 ” 等） ②購入需要安裝的固定資產(chǎn) 購建的固定資產(chǎn)成本 =固定資產(chǎn)取得成本的 +安裝調(diào)試成本等 。 購入須安裝固定資產(chǎn) 應(yīng)先通過 “ 在建工程 ” 賬戶核算 ，待安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由 “ 在建工程 ” 賬戶 轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶 購置的固定資產(chǎn)可以直接交付有關(guān)部門或單位使用 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 ①固定資產(chǎn)賬戶 “固定資產(chǎn)”總賬賬戶是總括反映固定資產(chǎn)原值的增減變動和結(jié)存情況。 （三）固定資產(chǎn)的核算 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類賬戶 按固定資產(chǎn)的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算 只有當(dāng)固定資產(chǎn)達到時預(yù)定可使用狀態(tài)時，其原值已經(jīng)形成，才可記入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 ② 在建工程賬戶 核算進行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等 發(fā)生的實際支出 ， 包括需要安裝的設(shè)備的價值，應(yīng)設(shè)置 “ 在建工程 ” 賬戶。 該賬戶可按 “ 建筑工程 ” 、 “ 安裝工程 ” 、 “ 在安裝設(shè)備 ” 、 “ 待攤支出 ” 以及單項工程等進行明細核算。 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 固定資產(chǎn)核算示意圖 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 ： 見教材 —81 【 例 513】 購入一臺不需要安裝設(shè)備，設(shè)備的買價 125000元，增值稅 21250元，包裝雜費等 2022元，貨款已通過銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 127 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 21 250 貸：銀行存款 148 250 ※ 繳納的增值稅 不構(gòu)成 此設(shè)備實際成本。 【 例 514】 用銀行存款購入需要安裝設(shè)備，買價 480 000，增值稅 81 600元，包裝運雜費等 5 000元，設(shè)備投入安裝 借：在建工程 485 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 81 600 貸：銀行存款 566 600 ※ 在該設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出應(yīng)先在“在建工程”賬戶中歸集。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 【 例 515】 自行安裝該設(shè)備發(fā)生各種費用：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料 12022元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬 22 800元。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 應(yīng)付職工薪酬 22 800 【 例 516】上述 需要安裝設(shè)備安裝完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。 借：固定資產(chǎn) 519 800 貸：在建工程 519 800 ※ 該工程總成本為： 485 000 ＋ 34 800 ＝ 519 800 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 【 例 517】 購入設(shè)備未按信用條件付款發(fā)生的價值增值應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。 ① 賒購時： 借：固定資產(chǎn) 1 172 000 貸：應(yīng)付賬款 1 172 000 ② 實際付款（ 1 240 000）時： 借：固定資產(chǎn) 68 000 借：應(yīng)付賬款 1 172 000 貸：銀行存款 1 240 000 ※ 1 240 000－ 1 172 000＝ 68 000（元） 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （一）存貨入賬價值的確定 存貨計量的一般原則 企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營條件下，以 歷史成本 作為初始計量的基礎(chǔ)。 存貨成本的構(gòu)成 : 取決于存貨的來源及類別 （生產(chǎn)型企業(yè)） ① 通過購買取得的存貨： 成本 =采購成本 ② 通過進一步加工取得的存貨： 成本 =采購成本 +加工成本 +其它成本 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 存貨的采購成本 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 在途物資 （二）、材料采購業(yè)務(wù)的計價核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。 原材料按 實際成本計價 的核算 ① 實際成本計價的基本含義 ◆ 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用 實際成本 。 ②適用范圍 ：企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較少、原材料種類不是很多、收發(fā)業(yè)務(wù)發(fā)生不是很頻繁 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 ③ 賬戶設(shè)置 資產(chǎn)類賬戶 ,核算企業(yè)外購材料的買價和各種采購費用據(jù)以計算確定購入材料的實際采購成本。 購入的材料不論是否已付款，一般都應(yīng)先記入該賬戶，在材料驗收入庫結(jié)轉(zhuǎn)成本時，再將其成本轉(zhuǎn)入 “原材料 ”賬戶 資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存材料實際成本的增減變動及其結(jié)存情況 在途物資 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 ③ 賬戶設(shè)置 負債類賬戶 ,核算企業(yè)因購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項 資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動及其結(jié)余情況； 如果企業(yè)預(yù)付款項情況不多時，不設(shè)本科目，將預(yù)付的款項直接記入 “應(yīng)付賬款 ”科目 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 ③ 賬戶設(shè)置 負債類賬戶 ,核算企業(yè)采用商業(yè)匯票的方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結(jié)余情況。 負債類賬戶，核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費（印花稅等不需要預(yù)計稅額的稅務(wù)種除外）的計算與實際繳納情況 開出、承兌商業(yè)匯票的增加 到期應(yīng)付票據(jù)的減少（不論是否已付款） 期末余額： 尚未到期商業(yè)匯票的結(jié)余額 應(yīng)付票據(jù) 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 ※ 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 ? 增值稅： 企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 ? 增值稅稅率： 一般為 17%。 ? 銷項稅額： 銷售額稅率。 ? 進項稅額： 購貨款等稅率。 ? 增值稅的抵扣 ：按規(guī)定 （已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù) 。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額 =銷項稅額－進項稅額 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 ④原材料按實際成本計價示意流程圖 在途物資 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費 在途材料 原材料 預(yù)付賬款 應(yīng)付賬款 (票據(jù) ) 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 ⑤核算舉例： 【 例 518】 京連有限責(zé)任公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料 5000千克，單價 24元，價款 120220元；乙材料 2022千克，單價 19元，價款 38000元；增值稅率 17%， 增值稅進項稅額為 26860元 〈 （ 120220+38000） 17%〉 ，全部款項184860元用銀行存款付清。 ※ 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于 價外稅 ，不計入材料采購成本。 借：在途物資 —甲材料 120220 —乙材料 38000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額） 26860 貸：銀行存款 184860 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 【 例 519】 京連有限責(zé)任公司用銀行存款 7000元支付上述購入甲、乙材料的外地運雜費，按照材料的重量比例進行分配。 ※ 共同發(fā)生的運雜費應(yīng)由受益對象共同負擔(dān)，按照一定的方法分配計入各自采購成本。 分配率 =同性采購費用247。分配標準 （買價或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費用額 =分配標準分配率 分配率 =7000247。（ 5000+2022） =1（ 元 /千克） 甲材料負擔(dān)的采購費用 =5000 1=5000元 乙材料負擔(dān)的采購費用 =2022 1=2022元 ※ 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\雜費，按規(guī)定不計入材料采購成本，而是計入“管理費用” 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 借：在途物資 —甲材料 5000 —乙材料 2022 貸：銀行存款 7000 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 【 例 520】 京連有限責(zé)任公司從紅星工廠購進丙材料 7 200千克，發(fā)票注明的價款 216 000元，增值稅稅額 36 720元（ 216 000 17%），紅星工廠代京連有限責(zé)任公司墊付材料的運雜費 4 000元。賬單、發(fā)票已到，但材料價款、稅金及運雜費 256720元尚未支付（ 220220+36720） 。 借：在途物資 — 丙材料 220220（ 216000+4000） 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 36720 貸：應(yīng)付賬款 — 紅星工廠 256720 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 【 例 521】 京連有限責(zé)任公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款 180 000元。 ※ 預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達時再進行沖轉(zhuǎn)。 借：預(yù)付賬款 — 勝利工廠 180000 貸：銀行存款 180000 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 【 例 522】 京連有限責(zé)任公司收到勝利工廠發(fā)來的前已預(yù)付貨款的丙材料。隨貨物附來的發(fā)票注明該批