【文章內容簡介】 額） 未確認融資費用應當在信用期間內采用 實際利率法 進行攤銷，其中滿足借款費用資本化條件的應當計入固定資產成本，不能滿足資本化條件的均應列作財務費用，計入當期損益。 第五章制造企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算 會計處理 ①購置不需要安裝的固定資產 借記 “ 固定資產 ”（ 實際支付價款） 貸記 “ 銀行存款 ” /“ 應付賬款 ” 等） ②購入需要安裝的固定資產 購建的固定資產成本 =固定資產取得成本的 +安裝調試成本等 。 購入須安裝固定資產 應先通過 “ 在建工程 ” 賬戶核算 ，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再由 “ 在建工程 ” 賬戶 轉入 “ 固定資產 ” 賬戶 購置的固定資產可以直接交付有關部門或單位使用 第五章制造企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算 ①固定資產賬戶 “固定資產”總賬賬戶是總括反映固定資產原值的增減變動和結存情況。 （三）固定資產的核算 賬戶性質 :資產類賬戶 按固定資產的種類設置明細賬戶，進行明細分類核算 只有當固定資產達到時預定可使用狀態(tài)時，其原值已經形成，才可記入 “ 固定資產 ” 賬戶 第五章制造企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算 ② 在建工程賬戶 核算進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等 發(fā)生的實際支出 ， 包括需要安裝的設備的價值，應設置 “ 在建工程 ” 賬戶。 該賬戶可按 “ 建筑工程 ” 、 “ 安裝工程 ” 、 “ 在安裝設備 ” 、 “ 待攤支出 ” 以及單項工程等進行明細核算。 賬戶性質 :資產類賬戶 賬戶結構：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。 第五章制造企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算 固定資產核算示意圖 第五章制造企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算 ： 見教材 —81 【 例 513】 購入一臺不需要安裝設備，設備的買價 125000元，增值稅 21250元，包裝雜費等 2022元，貨款已通過銀行存款支付。 借：固定資產 127 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 21 250 貸：銀行存款 148 250 ※ 繳納的增值稅 不構成 此設備實際成本。 【 例 514】 用銀行存款購入需要安裝設備，買價 480 000，增值稅 81 600元，包裝運雜費等 5 000元，設備投入安裝 借：在建工程 485 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 81 600 貸：銀行存款 566 600 ※ 在該設備達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出應先在“在建工程”賬戶中歸集。 第五章制造企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算 【 例 515】 自行安裝該設備發(fā)生各種費用：領用本企業(yè)的原材料 12022元，應付本企業(yè)安裝工人的薪酬 22 800元。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 應付職工薪酬 22 800 【 例 516】上述 需要安裝設備安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)，并經驗收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結轉工程成本。 借：固定資產 519 800 貸：在建工程 519 800 ※ 該工程總成本為： 485 000 ＋ 34 800 ＝ 519 800 第五章制造企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算 【 例 517】 購入設備未按信用條件付款發(fā)生的價值增值應計入固定資產成本。 ① 賒購時： 借：固定資產 1 172 000 貸：應付賬款 1 172 000 ② 實際付款（ 1 240 000）時： 借：固定資產 68 000 借：應付賬款 1 172 000 貸：銀行存款 1 240 000 ※ 1 240 000－ 1 172 000＝ 68 000（元） 第五章制造企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算 二、材料采購業(yè)務的核算 （一）存貨入賬價值的確定 存貨計量的一般原則 企業(yè)在持續(xù)經營條件下，以 歷史成本 作為初始計量的基礎。 存貨成本的構成 : 取決于存貨的來源及類別 （生產型企業(yè)） ① 通過購買取得的存貨： 成本 =采購成本 ② 通過進一步加工取得的存貨： 成本 =采購成本 +加工成本 +其它成本 第五章制造企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算 存貨的采購成本 第五章制造企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算 在途物資 （二）、材料采購業(yè)務的計價核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。 原材料按 實際成本計價 的核算 ① 實際成本計價的基本含義 ◆ 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用 實際成本 。 ②適用范圍 ：企業(yè)經營規(guī)模較少、原材料種類不是很多、收發(fā)業(yè)務發(fā)生不是很頻繁 第五章制造企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算 ③ 賬戶設置 資產類賬戶 ,核算企業(yè)外購材料的買價和各種采購費用據(jù)以計算確定購入材料的實際采購成本。 購入的材料不論是否已付款，一般都應先記入該賬戶，在材料驗收入庫結轉成本時，再將其成本轉入 “原材料 ”賬戶 資產類賬戶，核算企業(yè)庫存材料實際成本的增減變動及其結存情況 在途物資 第五章制造企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算 ③ 賬戶設置 負債類賬戶 ,核算企業(yè)因購買原材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項 資產類賬戶，核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應單位預付購料款與供應單位發(fā)生的結算債權的增減變動及其結余情況； 如果企業(yè)預付款項情況不多時，不設本科目，將預付的款項直接記入 “應付賬款 ”科目 第五章制造企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算 ③ 賬戶設置 負債類賬戶 ,核算企業(yè)采用商業(yè)匯票的方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結余情況。 負債類賬戶，核算企業(yè)按稅法規(guī)定應繳納的各種稅費（印花稅等不需要預計稅額的稅務種除外）的計算與實際繳納情況 開出、承兌商業(yè)匯票的增加 到期應付票據(jù)的減少（不論是否已付款） 期末余額： 尚未到期商業(yè)匯票的結余額 應付票據(jù) 第五章制造企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算 ※ 關于應交增值稅的說明 ? 增值稅： 企業(yè)銷售產品或提供勞務，以及購買貨物時按規(guī)定應交納的稅款。 ? 增值稅稅率： 一般為 17%。 ? 銷項稅額： 銷售額稅率。 ? 進項稅額： 購貨款等稅率。 ? 增值稅的抵扣 ：按規(guī)定 （已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應上繳國家數(shù) 。即： 企業(yè)當期應納稅額 =銷項稅額－進項稅額 第五章制造企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算 ④原材料按實際成本計價示意流程圖 在途物資 應交稅費 —— 應交增值稅 應付賬款 應交稅費 在途材料 原材料 預付賬款 應付賬款 (票據(jù) ) 第五章制造企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算 ⑤核算舉例： 【 例 518】 京連有限責任公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料 5000千克，單價 24元，價款 120220元；乙材料 2022千克，單價 19元，價款 38000元；增值稅率 17%， 增值稅進項稅額為 26860元 〈 （ 120220+38000） 17%〉 ，全部款項184860元用銀行存款付清。 ※ 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于 價外稅 ，不計入材料采購成本。 借：在途物資 —甲材料 120220 —乙材料 38000 應交稅費 —應交增值稅（進項稅額） 26860 貸：銀行存款 184860 第五章制造企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算 【 例 519】 京連有限責任公司用銀行存款 7000元支付上述購入甲、乙材料的外地運雜費，按照材料的重量比例進行分配。 ※ 共同發(fā)生的運雜費應由受益對象共同負擔，按照一定的方法分配計入各自采購成本。 分配率 =同性采購費用247。分配標準 （買價或重量等） 各種材料應分配共同性費用額 =分配標準分配率 分配率 =7000247。（ 5000+2022） =1（ 元 /千克） 甲材料負擔的采購費用 =5000 1=5000元 乙材料負擔的采購費用 =2022 1=2022元 ※ 如果是發(fā)生在當?shù)氐牧阈沁\雜費，按規(guī)定不計入材料采購成本，而是計入“管理費用” 第五章制造企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算 借：在途物資 —甲材料 5000 —乙材料 2022 貸：銀行存款 7000 第五章制造企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算 【 例 520】 京連有限責任公司從紅星工廠購進丙材料 7 200千克，發(fā)票注明的價款 216 000元，增值稅稅額 36 720元（ 216 000 17%），紅星工廠代京連有限責任公司墊付材料的運雜費 4 000元。賬單、發(fā)票已到，但材料價款、稅金及運雜費 256720元尚未支付（ 220220+36720） 。 借：在途物資 — 丙材料 220220（ 216000+4000） 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 36720 貸：應付賬款 — 紅星工廠 256720 第五章制造企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算 【 例 521】 京連有限責任公司按照合同規(guī)定用銀行存款預付給勝利工廠訂貨款 180 000元。 ※ 預付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應先記入“預付賬款”賬戶，待材料到達時再進行沖轉。 借：預付賬款 — 勝利工廠 180000 貸：銀行存款 180000 第五章制造企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算 【 例 522】 京連有限責任公司收到勝利工廠發(fā)來的前已預付貨款的丙材料。隨貨物附來的發(fā)票注明該批