【正文】 。其中 4 000 000元作為實(shí)收資本，另 1 000 000元作為資本公積。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實(shí)收資本 4 000 000 資本公積 — 資本溢價(jià) 1 000 000 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 【 例 55】 經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積 200 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。 借：資本公積 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000 所有者權(quán)益資金籌集核算示意圖 P71 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（ 短期借款和長期借款 ）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。 （一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 償還期在 1年以內(nèi)（含 1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （ 1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。 （ 2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 ※ 利息費(fèi)用是企業(yè)借入資本的 “ 使用費(fèi) ” ， 屬于企業(yè)在理財(cái)活動過程中為籌集資金而發(fā)生的一項(xiàng)耗費(fèi)。 ※ 確認(rèn)方法： 在會計(jì)核算中，按月確認(rèn)為借款使用期間的期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 ※ 計(jì)算公式： 短期借款利息＝借款本金利率時(shí)間（按月） 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ※ 利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。 月利率＝年利率 247。 12 日利率＝月利率 247。 30 ※ 利息支付方式及賬務(wù)處理方法 ①按月度支付或雖在到期一并收回本息，但利息數(shù)額不大 。 直接記入本月的 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 和 “ 銀行存款 ” 賬戶（收到銀行計(jì)息通知或在實(shí)際支付利息時(shí)）。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ②按季度或半年支付或在到期一并收回本息，且利息數(shù)額較大。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式按月預(yù)提借款利息，計(jì)入預(yù)提期間損益（ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ），和 “ 應(yīng)付利息 ” 賬戶。待季度或半年等結(jié)算期終了或到期支付利息時(shí)，再沖銷 應(yīng)付利息 這項(xiàng)負(fù)債。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 【 例 】 某企業(yè) 2022年 3月從銀行借入為期 6個月的短期借款 100 000元。年利率為 6%（月利率為 %），每月應(yīng)付利息 500元。 應(yīng)付利息 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （ 1）賬戶設(shè)置 賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶； 核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1年以內(nèi)（含1年）的各種借款（本金）的增減變動及其結(jié)余情況； 按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 賬戶性質(zhì)：損益類賬戶 核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯總收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣； 為購建固定資產(chǎn)籌集長期資金所發(fā)生的借款費(fèi)用處理：固定資產(chǎn)尚未交付使用前，予以資本化；完工后再發(fā)生的利息支出，則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，記入 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 發(fā)生的費(fèi)用： 利息支出、手續(xù)費(fèi)、匯兌損失 利息收入、匯兌收益 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用額 財(cái)務(wù)費(fèi)用 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但尚未實(shí)際支付款項(xiàng)的利息費(fèi)用。 按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算 以后實(shí)際支付的利息費(fèi)用 預(yù)先提取計(jì)入成本或損益的費(fèi)用 應(yīng)付利息 期末余額： 已預(yù)提未支付的費(fèi)用 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 采用預(yù)提方法核算短期借款時(shí)，如實(shí)際支付的利息與預(yù)提的利息之間有差額的處理： 借：應(yīng)付利息 （已提的利息金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （實(shí)際支付的利息與預(yù)提的利息之間的差額） 貸：銀行存款 （實(shí)際支付的利息金額 ） 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （ 2）核算舉例： 見教材 —74 【 例 56】 企業(yè)于 2022年 4月 15日借入短期借款 100萬元 (6個月，年利率為 6%，利息按季支付 )。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【 例 57】 確認(rèn) 4月份半個月短期借款利息 (預(yù)提方式 )。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)付利息 2 500 ※ 本月利息計(jì)算： 1 000 000 6%247。 12 15/30＝ 2 500 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 【 例 581】（補(bǔ)充） 確認(rèn) 6月各月短期借款利息(預(yù)提方式 )。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付利息 5 000 ※ 6月各月利息計(jì)算： 1 000 000 6%247。 12＝ 5 000（元） 兩個月計(jì)預(yù)提 10 000元。至此計(jì)預(yù)提 12 500元。 【 例 582】 支付 6月利息。 借：應(yīng)付利息 12 500 貸：銀行存款 12 500 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 【 例 59】 京連有限責(zé)任公司在 10月 16日用銀行存款 100萬元到期的銀行臨時(shí)借款本金（假設(shè)利息另行處理） 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 償還期在 1年以上的借款。 用途： 滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要 (擴(kuò)充經(jīng)營規(guī)模而增加長期耐用固定資產(chǎn)的需要）。如購買設(shè)備、建造廠房等。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （ 1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按申請借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計(jì)算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)（區(qū)別于短期借款）。 （ 2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 ※ 確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理（按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則）。 建設(shè)期利息： 計(jì)入工程成本 (資本化 )； 工程完工投入使用后利息： 計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用 (費(fèi)用化 )。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （ 1）賬戶設(shè)置 賬戶性質(zhì) :負(fù)債類。 核算企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得的長期借款的增減變動及其結(jié)合情況。 按貨款單位設(shè)置明細(xì)賬戶，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算 用借款支付利息 （本息） 取得長期借款 償還借款、支付利息 （財(cái)務(wù)費(fèi)用） 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （ 2）核算舉例： 見教材 — 76 【 例 510】 企業(yè) 2022年 1月借入期限為三年的人民幣借款500萬元，用于購建一條新的生產(chǎn)線（工期 2年）。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000 【 例 511】 計(jì)算 2022年應(yīng)付長期借款利息。 借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000 ※ 年應(yīng)付利息＝借款本金年借款利率 本例 ： 5 000 000 8 %（年利率）＝ 400 000 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 【 例 512】 歸還長期借款本息（ 2022年到期一次還本付息）。 借入本金： 5 000 000 應(yīng)付利息： 400 000 3＝ 1 200 000 本息合計(jì)： 6 200 000 借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 000 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 一、固定資產(chǎn) (設(shè)備 )購置業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 （一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)： 、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 。 固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個因素：（ 1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（ 2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算） 前一切合理、必要的支出，即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等直接成本及利息費(fèi)用等間接費(fèi)用。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按 發(fā)生的實(shí)際支出 確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。 ※ 一般購入固定資產(chǎn) ①購入成本： 實(shí)際支付的購買價(jià)款、 相關(guān)稅費(fèi)（ 按稅法規(guī)定不予抵扣的增值稅，進(jìn)口關(guān)稅等） 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) （使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該資產(chǎn)） 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 ②增值稅進(jìn)項(xiàng)稅處理 ： ?一般納稅人在 2022年 1月 1日后 取得固定資產(chǎn)發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑相關(guān)的增值稅扣稅憑證從銷項(xiàng)稅額抵扣 ?可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅固定資產(chǎn)范圍： 使用期限超過 12個月 的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等（特殊規(guī)定除外） ?不得納入增值稅的抵扣范圍。 房屋、建筑物等 不動產(chǎn) 以及用于不動產(chǎn)的在建工程 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ※ 遞延付款的固定資產(chǎn) 購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有 融資性質(zhì) 的，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按 購買價(jià)款的現(xiàn)值 為基礎(chǔ)確定， 借記 “ 固定資產(chǎn) ” 或 “ 在建工程 ” （固定資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值）； 借記 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” （實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額） 貸記 “ 長期應(yīng)付款 ” （按應(yīng)支付的金