【正文】 資產是指使用期限超過 1年的房屋、建筑物、機器設備、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具等；不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在 2023元以上，并且使用期限超過 2年的，也應作為企業(yè)的固定資產。 作為固定資產應具備以下四個特征： （ 1） 企業(yè)持有固定資產的目的 ， 是為了生產商品 、 提供勞務 、出租或經營管理的需要 ， 而不象庫存商品一樣為了對外出售 。 （ 2） 企業(yè)使用固定資產的期限較長 ， 使用年限一般超過 1年 。 （ 3） 企業(yè)的固定資產單位價值較高 。 （ 4） 固定資產具有實物形態(tài) 。 固定資產入賬價值的確定 固定資產的入賬價值是固定資產取得時的實際成本，即購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 （ 1）購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等，作為入賬價值。 （ 2）自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。 （ 3）投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。 等等 賬戶設置 （ 1）“固定資產”賬戶：屬于資產類，用來核算固定資產取得成本的增減變動及其結余情況，借方登記固定資產取得成本的增加，貸方登記固定資產取得成本的減少，期末余額在借方，表示固定資產原價的結余額。其結構如下： 借 固定資產 貸 增加固定資產的實際成本數 減少固定資產的實際成本數 結余固定資產的原價 （ 2）“在建工程”賬戶。該賬戶屬于資產類，用來核算企業(yè)單位為進行固定資產基建、安裝、技術改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出，并據以計算確定各該工程成本的賬戶。其借方登記工程支出的增加，貸方登記結轉完工工程的成本。期末余額在借方，表示未完工工程的成本。其結構如下： 借 在建工程 貸 工程發(fā)生的全部支出數 結轉完工工程成本 未完工工程成本 例 13：利和股份公司購入一臺不需要安裝的設備，買價 125000元，增值稅 21250元，包裝運雜費等2023元，全部款項通過銀行支付，設備當即投入使用。會計分錄如下： 借：固定資產 127000 應交稅費 — 應交增值稅 21250 貸：銀行存款 148250 例 14：利和股份公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，買價 480000元，增值稅 81600元，包裝運雜費等 5000元，設備投入安裝。會計分錄如下： 借： 在建工程 485000 應交稅費 — 應交增值稅 81600 貸：銀行存款 566600 例 16：承前兩例，上述設備安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)，并經驗收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結轉工程成本。會計分錄如下： 借：固定資產 519800 貸：在建工程 519800 例 15：承上例，利和股份公司的上述設備在安裝過程中發(fā)生的安裝費如下：領用本公司的原材料 12023元，應付本公司安裝工人的工資 20230元，提取的職工福利費 2800元。會計分錄如下： 借：在建工程 34800 貸：原材料 12023 應付職工薪酬 —— 工資 20230 —— 福利費 2800 二、材料采購業(yè)務的核算 原材料核算的一個非常重要的問題是原材料成本的確定，包括取得原材料成本的確定和發(fā)出原材料成本的確定。 原材料的實際采購成本由以下幾項內容組成： 采購成本＝材料買價＋采購費用 （多項選擇題） 材料采購成本包括（ ）。 A 買價 B 運輸費 C 包裝費 D 入庫前的挑選整理費 E 采購人員的差旅費 企業(yè)的材料可以按照實際成本計價組織收發(fā)核算，也可以按照計劃成本計價組織收發(fā)核算。 (一 )材料按實際成本計價的核算 原材料按實際成本計價核算的特點是：從材料的收、發(fā)憑證到材料明細分類賬和總分類賬全部按實際成本計價。 原材料按實際成本計價組織收、發(fā)核算時應設置以下賬戶： “在途物資”賬戶： 屬于資產類，用來核算企業(yè)外購材料的買價和采購費用情況，并計算材料實際采購成本， 借方登記購入材料的買價和采購費用，貸方登記結轉完成采購過程而驗收入庫材料的實際采購成本，期末余額在借方，表示尚未運達或者已經運達但尚未驗收入庫的在途材料的成本。其結構如下： 借 在途 物資 貸 買價、采購費用 結轉入庫材料的實際采購成本 在途材料成本 對于“在途物資”賬戶，需要注意兩個問題： 第一，企業(yè)如果設置了“在途物資”賬戶，對于購入的材料，不論是否已經付款，一般都應該先記入該賬戶，在材料驗收入庫結轉成本時，將其成本轉入“原材料”賬戶。 第二，購入材料過程中發(fā)生的除買價之外的采購費用，如果能夠分清是某種材料直接負擔的，可直接計入該材料的采購成本，否則就應進行分配。分配時，首先根據材料的特點確定分配的標準，一般來說可以選擇的分配標準有材料的 重量、體積、買價 等，然后計算材料采購費用分配率，最后計算各種材料的采購費用負擔額，即： 采購費用 分配率 = 應分配的采購費用 各種材料的分配標準合計 某種材料應分 配的采購費用 = 該材料的分配標準 采購費用 分配率 例題 多項選擇題 對材料在采購過程中發(fā)生的共同性費用進行分配時，可選用的標準有（ ）。 A 重量 B 體積 C 件數 D 買價 E 材料名稱 ? 該題答案為 : A, B, C, D 借 原材料 貸 驗收入庫材料的實際成本 耗用材料的實際成本 結余材料的實際成本 “原材料”賬戶：屬于資產類 ， 是用來核算企業(yè)庫存材料實際成本的增減變動及其結存情況， 借方登記已驗收入庫材料實際成本的增加，貸方登記發(fā)出材料的實際成本 (即庫存材料成本的減少 )，期末余額在借方，表示庫存材料實際成本的期末結余額。其結構如下： “應付賬款”賬戶： 屬于負債類 ，用來核算企業(yè)單位因購買材料物資、接受勞務供應而與供應單位發(fā)生的結算債務的增減變動及其結余情況， 貸方登記應付供應單位款項 (買價、稅金和代墊運雜費等 )的增加，借方登記應付供應單位款項的減少 (即償還 )。期末余額一般在貸方，表示尚未償還的應付款的結余額。其結構如下： 借 應付賬款 貸 償還應付供應單位款項 應付供應單位款項的增加 尚未償還的應付賬款 “預付賬款”賬戶： 屬于資產類，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應單位預付購料款而與供應單位發(fā)生的結算債權的增減變動及其結余情況， 借方登記結算債權的增加即預付款的增加，貸方登記收到供應單位提供的材料物資而應沖銷的預付款債權即預付款的減少。期末余額一般在借方，表示尚未結算的預付款的結余額。其結構如下： 借 預付賬款 貸 預付供應單位的款項 沖銷預付供應單位的款項 尚未結算的預付款項 “應付票據”賬戶： 屬于負債類，用來核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結算方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結余情況， 貸方登記企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的增加，借方登記到期商業(yè)匯票的減少。期末余額在貸方，表示尚未到期的商業(yè)匯票的期末結余額。其結構如下： 借 應付票據 貸 到期應付票據的減少 開出、承兌商業(yè)匯票的增加 尚未到期商業(yè)匯票的結余額 在材料物資采購業(yè)務中設置“應交稅費”賬戶主要是核算增值稅。增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供應稅勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額計算稅款。增值稅是對商品生產或流通各個環(huán)節(jié)的新增價值，所以稱之為增值稅，采取 稅款抵扣制 ，分為增值稅進項稅額和銷項稅額。 當期應納稅額 =當期銷項稅額 當期進項稅額 納稅人銷售貨物或應稅勞務 ，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額 銷項稅額 =銷售額增值稅稅率 納稅人購進貨物或接受應稅勞務所 支 付 或 負 擔 的 增 值 稅 額 進項 稅額 購進貨物或勞務價款 增值稅稅率 = 供應過程 （進貨） 銷售過程 （銷貨） …… 進項稅額 10 000元 15 000元 增值稅 =（ 15 000 － 10 000） 17% = 850 增值稅 = 15 000 17% － 10 000 17% = 850 10 000 17% = 1 700 15 000 17% = 2 550 銷項稅額 “應交稅費”賬戶： 屬于負債類，用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應交納的稅款的計算與實際繳納情況，包括增值稅、消費稅、城建稅、所得稅、資源稅等， 貸方登記計算出的各種應交而未交稅金的增加，借方登記實際繳納的各種稅金，包括支付的增值稅進項稅額。期末余額方向不固定，如果在貸方，表示未交稅金的結余額；如果在借方，表示多交的稅金。 “應交稅費”賬戶的結構如下： 借 應交稅 費 貸 實際繳納的各種稅金 計算應繳而未繳的稅金 多繳的稅金 未交的稅金 例 17：利和股份公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料 5000千克，單價 24元；乙材料 2023千克，單價 19元，增值稅稅率 17%，全部款項通過銀行付清。會計分錄如下： 借：在途物資 —— 甲材料 120230 —— 乙材料 38000 應交稅費 —— 應交增值稅 (進項稅額 ) 26860 貸：銀行存款 184860 采購時發(fā)生的增值稅進項稅額，表示應交稅費的的減少，應記入“應交稅費 —應交增值稅”賬戶的借方； 銷售時發(fā)生的增值稅銷項稅額，表示應交稅費的的增加，應記入“應交稅費 —應交增值稅”賬戶的貸方。 例 18：利和股份公司用銀行存款 7000元支付上述購入甲、乙材料的外地運雜費，按照材料的重量比例進行分配。 運雜費分配率 =7000247。 (5000+2023)=1 甲材料負擔的采購費用 =l 5000=5000(元 ) 乙材料負擔的采購費用 =l 2023=2023(元 ) 借：在途物資 —— 甲材料 5000 —— 乙材料 2023 貸：銀行存款 7000 例 19：利和股份公司從紅星