【正文】 限 3年，年利率 8%，到期一次還本付息，款已存入銀行。 ? 借：銀行存款 5 000 000 ? 貸：長期借款 5 000 000 二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 ? ? （ 2）按期（年）計算利息 ? [例 ]承前例，計算 2021年應(yīng)負擔(dān)的利息（單利計息）。 ? 借：在建工程 400 000 ? 貸：長期借款 400 000 ? （ 2021年利息的處理與 2021年相同。 2021年的利息計入財務(wù)費用） ? 二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? （ 3）到期償還借款本息 ? [例 ]承前例，企業(yè) 2021年 1月 1日，償還借款本金 500萬元。 ? 借：長期借款 6 200 000 ? 貸：銀行存款 6 200 000 ? （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 ? 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 ? 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 ? （一）固定資產(chǎn)的含義 (fixed asset) ? 固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn) （ 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（ 2）使用壽命超過一個會計年度。有三個特征： ? 、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有 ? ? 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 ? （二）取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定 ? 一般應(yīng)按取得時的 實際成本 （即原始價值）入賬，實際成本是指為購建某項固定資產(chǎn)達到 預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出， 包括買價、運雜費、包裝費、保險費、進口關(guān)稅和安裝費等。 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 ? （三）賬戶設(shè)置 ? 1.―固定資產(chǎn) ” 賬戶，核算固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況，其結(jié)構(gòu)如下： 固定資產(chǎn) 增加的固定資產(chǎn)原價 減少的固定資產(chǎn)原價 期末余額： 結(jié)存固定資產(chǎn)原價的 按固定資產(chǎn)種類設(shè)明細賬 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 ? （三）賬戶設(shè)置 ? 2. ―在建工程 ” 賬戶，核算固定資產(chǎn)安裝、建造、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價值），并據(jù)以計算工程的成本。 在建工程 工程發(fā)生的全部支出 結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本 期末余額：未完工工程成本 按在建工程內(nèi)容如建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等設(shè)明細賬。 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 ? （四）核算實例（以購入機器設(shè)備為例） ? ? 例：企業(yè)購入不需要安裝的機器設(shè)備一臺，買價和稅金共計 18720元，包裝費和運雜費 360元，全部款項已用銀行存款支付。 ? 18720/（ 1+17%） =16000 元 16000*17%=2720 ? 借：固定資產(chǎn) 16360 ? 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 ? （進項稅額） 2720 ? 貸：銀行存款 19080 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 ? （四）核算實例（以購入機器設(shè)備為例） ? ? 例：企業(yè)購入需要安裝的機器設(shè)備一臺，用銀行存款支付買價和稅金 26910 元 ,包裝費和運雜費420元；在安裝過程中用銀行存款支付安裝費 1900元；設(shè)備安裝完畢 ,交付使用。 ? ? （ 1）購入設(shè)備時按支付價稅款、包裝費、運雜費 ? 26910/=23000 23000*17%=3910 ? 借：在建工程 23420 ? 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 ? （進項稅額） 3910 ? 貸：銀行存款 27330 ? ? （ 2）支付安裝費用時： ? 借：在建工程 1900 ? 貸：銀行存款 1900 ? （ 3）工程完工結(jié)轉(zhuǎn)工程成本： ? 借：固定資產(chǎn) 29230 ? 貸：在建工程 29230 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （一） 材料采購成本的確定 外購材料的采購成本由材料的買價和采購費用兩部分構(gòu)成。 是指購貨發(fā)票所開列的金額； 是指材料采購過程中發(fā)生的各項費用 。 包括： （ 1） 外地運雜費 （ 包括運輸費 、 包裝費 、裝卸費 、 保險費 、 倉儲費等 ） ； （ 2） 運輸途中的合理損耗； （ 3） 入庫前的挑選整理費用； （ 4） 購入材料負擔(dān)的稅金； （ 5） 其他費用 ， 如大宗物資的市內(nèi)運雜費等組成 。 購入每種材料的實際成本 =實際買價 +各種采購費用 。 注意： 市內(nèi)零星運雜費 、 采購人員的差旅費以及專設(shè)采購機構(gòu)的經(jīng)費一般作為期間費用（ 管理費用 ） 。 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 ? （二） 材料按實際成本計價的核算 ? ? （ 1） “ 在途物資 ” 賬戶。 性質(zhì)屬于資產(chǎn)賬戶用途：核算企業(yè)外購材料的買價和采購費用，計算確定材料采購成本的賬戶； 結(jié)構(gòu)如下 ： 借 在途物資 貸 采購成本 ： A 買價 B 采購費用 (直接或分配計入 ) 結(jié)轉(zhuǎn)驗收 入庫 材料的實際成本 余額 :在途材料的實際成本 “在途物資 ” 賬戶按材料 品種或種類 設(shè)多欄式明細賬 . 銀行存款等 原材料等 在途物資明細分類賬 材料名稱：甲材料 2021年 憑證 摘 要 借 方 貸方 月 日 號數(shù) 買 價 運輸費 搬運費 合計 3 6 1 購買 4000千克材料 80000 80 000 3 8 3 運輸費 1600 1600 3 8 4 搬運費 3 8 5 結(jié)轉(zhuǎn)采購成本 3 30 合計 80000 1600 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 ? （二） 材料按實際成本計價的核算 ? 在運用 “ 在途物資 ” 賬戶時應(yīng)注意的問題： ? 無論是否付款 ，都要記入該賬戶的借方 ，材料入庫時將其成本從貸方轉(zhuǎn)入 “ 原材料 ”賬戶的借方。 ? ，可分別情況采用同批購進材料的重量 (或體積、價款等 )作為分配標準，在各種材料之間進行分配。 材料采購費用分配率 = 共同性采購費用 分配標準合計 某材料應(yīng)負擔(dān) 的 采購費 用 采購費用分配 = 該材料的分配標準 （ 2） “ 原材料 ” 賬戶 性質(zhì) 屬于資產(chǎn)賬戶； 用途 ：核算企業(yè) 庫存 材料 的增減變動和結(jié)存情況的賬戶。 結(jié)構(gòu)如下 : 借 原材料 貸 驗收入庫材料實際成本 : A 外購材料入庫成本 B 其他入庫材料成本 發(fā)出材料實際成本 余額 :期末 結(jié)存 材料的成本 “原材料”按材料類別、品種設(shè)數(shù)量金額式明細賬 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 原 材料明細賬 材料名稱：甲材料 數(shù)量單位：千克 2021年 憑證 收 入 發(fā)出 結(jié) 存 月 日 號數(shù) 摘要 數(shù)量單位 金額 數(shù)量 單位 金額 數(shù)量單位 金額 成本 成本 成本 3 1 期初余額 4500 20 90000 3 8 5 購入 4000 8500 3 10 8 發(fā)出 2021 6500 3 30 合計 4000 2021 40440 6500 （ 3） “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶 (account payable) 性質(zhì)屬于 負債賬戶； 用途： 核算企業(yè)因采購材料等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動情況的賬戶。 結(jié)構(gòu)如下： 借 應(yīng)付賬款 貸 應(yīng)付供應(yīng)單位款項的增加 償還的應(yīng)付款項 余額 :尚未償還的應(yīng)付款項 按 供應(yīng)單位 （債權(quán)人）設(shè)三欄式明細賬 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 應(yīng)付賬款明細賬 供應(yīng)單位 : ? 月 日 憑證號數(shù) 摘 要 借 方 貸 方 借或貸 余 額 年 三欄式明細賬 （ 4） “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶 性質(zhì)： 資產(chǎn)賬戶 ； 用途 ： 核算企業(yè)因向供應(yīng)單位預(yù)付購買材料等款項，而與供應(yīng)單位發(fā)生的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)情況的賬戶。 結(jié)構(gòu)如下： 借 預(yù)付賬款 貸 向供應(yīng)單位 預(yù)付 的貨款 收到 所購貨物時沖銷的預(yù)付供應(yīng)單位貨款 余額 : 尚未收到貨物的預(yù)付貨款 按 供應(yīng)單位 （債務(wù)人）設(shè)三欄式明細賬 . 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （ 5） “ 應(yīng)付票據(jù) ” 賬戶 (notes payable) 性質(zhì) ： 屬于負債賬戶； 用途 ： 核算企業(yè)因采購物資而發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票。結(jié)構(gòu)如下： 借 應(yīng)付票據(jù) 貸 開出、承兌商業(yè)匯票款的增加 到期應(yīng)付票據(jù)款的減少 余額：尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”詳細登記每一票據(jù)的種類、簽發(fā)日期，票面金額、收款人、付款日期和金額等詳細資料。 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 （ 6） “ 應(yīng)交稅費 ” 賬戶 (tax payable) 性質(zhì) ： 負債賬戶； 用途 ：核算企業(yè)按稅法規(guī)定 應(yīng)交和實交 的各種稅金。 結(jié)構(gòu)如下 ： 借 應(yīng)交稅費 貸 計算出的應(yīng)交繳而交納的各種稅費 實際繳納的各種稅費 余額：未交的稅費 該賬戶應(yīng)按稅費種類設(shè)明細賬 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 計算出的應(yīng)交繳而交納的各種稅費包括：增值稅銷項稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等 （或余額為：多交的稅費） （ 6） “ 應(yīng)交稅費 ” 賬戶 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 ※ 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 ? 增值稅：是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 ? 增值稅稅率：基本稅率為 17%，低稅率為 13%。 ? 銷項稅額：銷售額 稅率。 ? 進項稅額：購貨款 稅率。 ? 增值稅的抵扣：按規(guī)定 （進項稅）可以從銷項稅額扣除（抵扣）。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 銷項稅額 進項稅額 （ 6） “ 應(yīng)交稅費 ” 賬戶 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 應(yīng)交數(shù) （包括銷貨時計算出來的銷項稅等） 已交數(shù) （包括進項稅額和實際上交部分） 期末余額： 欠交的增值稅 （或期末余額：多交的增值稅） ? （ 1）購進材料支付價稅款 ? 例 1. 某企業(yè)向友誼工廠購買甲、乙兩種材料 ,甲材料數(shù)量 5 000千克 ,單價