【正文】 材料項(xiàng)目； 為生產(chǎn)產(chǎn)品間接消耗的各種材料費(fèi)用，先在“制造費(fèi)用”賬戶中歸集，月末再分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本。包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。這些費(fèi)用形成成品成本。 計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，也稱產(chǎn)品制造成本 (或生產(chǎn)成本 )。 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述 制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的，以貨幣表現(xiàn)的耗費(fèi)叫費(fèi)用。假設(shè)期初庫(kù)存甲材料計(jì)劃成本為 50000元，成本差異額為超支差異 3000元。 借：材料采購(gòu) —— 原材料 43330 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 7278 貸：應(yīng)付票據(jù) 50608 借：原材料 —— 原料及主要材料 44000 貸：材料采購(gòu) —— 原材料 44000 借：材料采購(gòu) —— 原材料 670 貸：材料成本差異 —— 原材料 670 例 27：利和股份公司本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料計(jì)劃成本總額為65000元 (領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄略 )。 借：材料采購(gòu) —— 原材料 30000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 5100 貸：應(yīng)付賬款 —— 物資公司 35100 借：原材料 —— 原料及主要材料 28000 貸：材料采購(gòu) —— 原材料 28000 借：材料成本差異 —— 原材料 2023 貸：材料采購(gòu) —— 原材料 2023 3． 18日 ， A企業(yè)從上海興業(yè)余公司購(gòu)入甲材料800公斤 ， 單價(jià) 53元 ， 貨 42400元 ， 增值稅7208元 ， 運(yùn)輸費(fèi) 1000元 ， 開出承兌期一個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張 ， 計(jì) 50608元 ， 材料尚未到達(dá) 。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 —— 甲材料 54000 貸：材料采購(gòu) —— 甲材料 54000 借：材料成本差異 1200 貸：材料采購(gòu) —— 甲材料 1200 假如本例中甲材料的計(jì)劃成本為 56000元，則可以確定甲材料成本的節(jié)約差異額為 800(5520056000)元，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 —— 甲材料 56000 貸：材料采購(gòu) —— 甲材料 56000 借：材料采購(gòu) —— 甲材料 800 貸：材料成本差異 800 練習(xí)： 1． 5月 3日 ， A企業(yè) （ 一般納稅企業(yè) ， 下同 ）從振華工廠購(gòu)入乙材料 700公斤 ， 單價(jià) 30元 ，貨款 21000元 ， 增值稅 3570元 ， 款已用轉(zhuǎn)賬支票支付 ， 材料已驗(yàn)收入庫(kù) ， 計(jì)劃成本為19600元 。另用現(xiàn)金 1200元支付該批甲材料的運(yùn)雜費(fèi)。其結(jié)構(gòu)如下： 借 材料成本差異 貸 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的超支差異額 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的節(jié)約差異額 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的差異額 庫(kù)存材料的超支差異 庫(kù)存材料的節(jié)約差異 材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，除上述三個(gè)賬戶外，其他的賬戶同于材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算所涉及到的相關(guān)賬戶。其借方登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的超支差異額，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的節(jié)約差異額和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，對(duì)于貸方登記的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，如果負(fù)擔(dān)的是超支差異，用藍(lán)字登記，如果負(fù)擔(dān)的是節(jié)約差異，則用紅字登記。其結(jié)構(gòu)如下： （ 3）“材料成本差異”賬戶。其借方登記購(gòu)入材料的實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異，貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異。 借 材料采購(gòu) 貸 購(gòu)入材料的實(shí)際采購(gòu)成本 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的節(jié)約差異額 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的超支差異額 在途材料成本 （ 2）“材料采購(gòu)”賬戶。計(jì)劃單位成本一經(jīng)確定，在年度內(nèi)一般不作調(diào)整 ； 第二，取得原材料，按計(jì)劃成本登記原材料賬戶，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異登記材料成本差異賬戶 ； 第三，發(fā)出材料按計(jì)劃成本核算，月末將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額進(jìn)行分?jǐn)?，調(diào)整發(fā)出材料的計(jì)劃成本為實(shí)際成本。 (二 )材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 含義及程序 材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算，就是 材料的收發(fā)憑證按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，材料總賬及明細(xì)賬均按計(jì)劃成本登記， 通過(guò)增設(shè)“材料成本差異”賬戶來(lái)核算材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異額，并在會(huì)計(jì)期末對(duì)計(jì)劃成本進(jìn)行調(diào)整，以確定庫(kù)存材料的實(shí)際成本和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，進(jìn)而確定發(fā)出材料的實(shí)際成本。 企業(yè)以銀行存款 3690元償還前欠中強(qiáng)工廠貨款。 企業(yè)以銀行存款 480元支付上述甲、乙兩種材料的運(yùn)費(fèi)，以甲、乙兩種材料的重量比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)。 企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，以銀行存款 7020元預(yù)付中強(qiáng)工廠購(gòu)買乙材料款。 – 采購(gòu)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)束，材料已經(jīng)入庫(kù)，并已計(jì)算出材料采購(gòu)實(shí)際成本，會(huì)計(jì)上將在途物資轉(zhuǎn)入原材料。 (1+17%)=358000(元 ) 增值稅稅額 =418860358000=60860(元 ) 借：在途物資 —— 丁材料 358000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 60860 貸：應(yīng)付票據(jù) 418860 例 23：利和股份公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票，用以抵付本月從紅星工廠購(gòu)入丙材料的價(jià)稅款和代墊的運(yùn)雜費(fèi) (見例 19)。 不含稅價(jià)款 =含稅價(jià)款247。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5000元，用現(xiàn)金支付。 借：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180000 貸：銀行存款 180000 例 21：利和股份公司收到勝利工廠發(fā)運(yùn)來(lái)的、前已預(yù)付貨款的丙材料，并驗(yàn)收入庫(kù)。材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)，賬單、發(fā)票已到，但材料價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。 運(yùn)雜費(fèi)分配率 =7000247。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在途物資 —— 甲材料 120230 —— 乙材料 38000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 26860 貸：銀行存款 184860 采購(gòu)時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，表示應(yīng)交稅費(fèi)的的減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅”賬戶的借方； 銷售時(shí)發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額，表示應(yīng)交稅費(fèi)的的增加，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方。期末余額方向不固定，如果在貸方，表示未交稅金的結(jié)余額；如果在借方，表示多交的稅金。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)或流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值，所以稱之為增值稅，采取 稅款抵扣制 ，分為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。其結(jié)構(gòu)如下： 借 應(yīng)付票據(jù) 貸 到期應(yīng)付票據(jù)的減少 開出、承兌商業(yè)匯票的增加 尚未到期商業(yè)匯票的結(jié)余額 在材料物資采購(gòu)業(yè)務(wù)中設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶主要是核算增值稅。其結(jié)構(gòu)如下： 借 預(yù)付賬款 貸 預(yù)付供應(yīng)單位的款項(xiàng) 沖銷預(yù)付供應(yīng)單位的款項(xiàng) 尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng) “應(yīng)付票據(jù)”賬戶： 屬于負(fù)債類，用來(lái)核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況， 貸方登記企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的增加，借方登記到期商業(yè)匯票的減少。其結(jié)構(gòu)如下： 借 應(yīng)付賬款 貸 償還應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng) 應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的增加 尚未償還的應(yīng)付賬款 “預(yù)付賬款”賬戶： 屬于資產(chǎn)類，用來(lái)核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購(gòu)料款而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況， 借方登記結(jié)算債權(quán)的增加即預(yù)付款的增加，貸方登記收到供應(yīng)單位提供的材料物資而應(yīng)沖銷的預(yù)付款債權(quán)即預(yù)付款的減少。其結(jié)構(gòu)如下： “應(yīng)付賬款”賬戶： 屬于負(fù)債類 ，用來(lái)核算企業(yè)單位因購(gòu)買材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況， 貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng) (買價(jià)、稅金和代墊運(yùn)雜費(fèi)等 )的增加，借方登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的減少 (即償還 )。多項(xiàng)選擇題 對(duì)材料在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的共同性費(fèi)用進(jìn)行分配時(shí)，可選用的標(biāo)準(zhǔn)有（ ）。 第二，購(gòu)入材料過(guò)程中發(fā)生的除買價(jià)之外的采購(gòu)費(fèi)用，如果能夠分清是某種材料直接負(fù)擔(dān)的，可直接計(jì)入該材料的采購(gòu)成本，否則就應(yīng)進(jìn)行分配。 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織收、發(fā)核算時(shí)應(yīng)設(shè)置以下賬戶： “在途物資”賬戶： 屬于資產(chǎn)類，用來(lái)核算企業(yè)外購(gòu)材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用情況，并計(jì)算材料實(shí)際采購(gòu)成本， 借方登記購(gòu)入材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完成采購(gòu)過(guò)程而驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本，期末余額在借方，表示尚未運(yùn)達(dá)或者已經(jīng)運(yùn)達(dá)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的成本。 A 買價(jià) B 運(yùn)輸費(fèi) C 包裝費(fèi) D 入庫(kù)前的挑選整理費(fèi) E 采購(gòu)人員的差旅費(fèi) 企業(yè)的材料可以按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織收發(fā)核算，也可以按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織收發(fā)核算。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在建工程 34800 貸：原材料 12023 應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 20230 —— 福利費(fèi) 2800 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 原材料核算的一個(gè)非常重要的問(wèn)題是原材料成本的確定，包括取得原材料成本的確定和發(fā)出原材料成本的確定。會(huì)計(jì)分錄如下： 借： 在建工程 485000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 81600 貸：銀行存款 566600 例 16：承前兩例，上述設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗(yàn)收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。其結(jié)構(gòu)如下： 借 在建工程 貸 工程發(fā)生的全部支出數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本 未完工工程成本 例 13：利和股份公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，買價(jià) 125000元，增值稅 21250元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等2023元，全部款項(xiàng)通過(guò)銀行支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。其借方登記工程支出的增加，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本。其結(jié)構(gòu)如下： 借 固定資產(chǎn) 貸 增加固定資產(chǎn)的實(shí)際成本數(shù) 減少固定資產(chǎn)的實(shí)際成本數(shù) 結(jié)余固定資產(chǎn)的原價(jià) （ 2）“在建工程”賬戶。 （ 3）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。 （ 1）購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。 （ 4） 固定資產(chǎn)具有實(shí)物形態(tài) 。 （ 2） 企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長(zhǎng) ， 使用年限一般超過(guò) 1年 。 借入時(shí)： 借：銀行存款 300000 貸：長(zhǎng)期借款 300000 第一年底計(jì)息時(shí)： 借：在建工程 30000 貸：長(zhǎng)期借款 30