【正文】 制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 328 200 —— B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) （ 1） 成本項(xiàng)目的構(gòu)成： ● 直接材料 ● 直接人工 ● 制造費(fèi)用 （ 2） 基本計(jì)算方法： 一般情況下，將反映在 “ 生產(chǎn)成本 ”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為： 分配率 =本月發(fā)生制造費(fèi)用總額247。 ※ 關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說(shuō)明 提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)分錄： 借：制造費(fèi)用 8 600 管理費(fèi)用 4 500 貸：累計(jì)折舊 13 100 【 例 334】 用現(xiàn)金購(gòu)買 車間用 辦公用品。 ※ 折舊的提取方法 ：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。 借：管理費(fèi)用 3 500 貸：銀行存款 3 500 【 例 333】 月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。新準(zhǔn)則下設(shè)備修理費(fèi)直接費(fèi)用化，即發(fā)生時(shí)直接記入當(dāng)期費(fèi)用。 【 例 332】 本月發(fā)生車間設(shè)備修理費(fèi) 3500元。 借：制造費(fèi)用 4 200 貸：待攤費(fèi)用 4 200 ※ 年初付款時(shí)已經(jīng)借記 “ 待攤費(fèi)用 ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶，本月攤銷時(shí)應(yīng)貸記“ 待攤費(fèi)用 ” 。 借：待攤費(fèi)用 12 000 貸：銀行存款 12 000 ※ 先記入 “ 待攤費(fèi)用 ” 賬戶，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。包括車間管理人員工資、辦公費(fèi)等。計(jì)算公式： 應(yīng)提取福利 =某類人員工資額 14% 根據(jù) A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費(fèi)的計(jì)算： A產(chǎn)品： 1 640 000 14%=229 600（元） B產(chǎn)品： 1 430 000 14%=200 200（元） 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 229 600 —— B產(chǎn)品 200 200 制造費(fèi)用 44 800 管理費(fèi)用 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 福利費(fèi) 504 000 （驗(yàn)算： 3 600 000 14%= 504 000） 【 例 329－ 2】 用銀行存款支付職工福利費(fèi)504 000元。 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 1 640 000 —— B產(chǎn)品 1 430 000 制造費(fèi)用 320 000 管理費(fèi)用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 3 600 000 【 例 329－ 1】 計(jì)算并提?。兄В┍驹赂＠M(fèi)。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【 例 327】 用現(xiàn)金發(fā)放工資。 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù) 庫(kù)存現(xiàn)金 庫(kù)存現(xiàn)金 生產(chǎn)成本 ① 直接材料 ② 直接人工 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 應(yīng)付職工薪酬 賬戶性質(zhì)：負(fù)債類 賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。（本月發(fā)料情況見下表） 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 320 000 —— B產(chǎn)品 330 000 制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料 —— 甲材料 575 000 —— 乙材料 240 000 （二）人工費(fèi)用的歸集與分配 ● 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。 （成本項(xiàng)目） 及計(jì)入成本方式 直接材料 直接人工 （生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等） 制造費(fèi)用 二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 （一）材料費(fèi)用的歸集與分配 通常于月末時(shí)，按材料的用途編制 “ 發(fā)出材料匯總表 ” ，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 （ 2）區(qū)別： ★ 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究生產(chǎn)費(fèi)用強(qiáng)調(diào) “ 期間 ” 。 ★ 思考： 生產(chǎn)費(fèi)用屬于 “ 費(fèi)用 ” 嗎？ ★ 生產(chǎn)成本 （制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化。 在實(shí)際工作中，款項(xiàng)的支付期與受益期一般有以下三種情況： ◆ 支付期與其受益期一致； 庫(kù)存現(xiàn)金 ◆ 支付期在先，受益期在后； ◆ 受益期在先，支付期在后。 ★ 按照劃分 收益性支出和資本性支出 、權(quán)責(zé)發(fā)生制 和 配比等原則 確認(rèn)。 (甲 1800+乙 1800)= 乙材料分?jǐn)? 甲材料分?jǐn)? 搬運(yùn)費(fèi) 按甲、乙材料重量 分?jǐn)偅悍謹(jǐn)偮?=(2+1+1)+乙 =35元 /㎏ 乙材料分?jǐn)?㎏ 35元 /㎏ =(元 ) 甲材料分?jǐn)?=140(元 ) 甲材料 =① 900＋④ 450＋⑥ 450＋ ① 100＋⑦ 140=2040元 乙材料 =② 1800+⑦ ＋ =1862元 材料采購(gòu)明細(xì)賬 甲材料采購(gòu) 日期 業(yè) 務(wù) 摘 要 借 方 貸 方 月 日 買價(jià) 采購(gòu)費(fèi) 合計(jì) ① 購(gòu)入 2Kg買價(jià)及運(yùn)費(fèi) 900 100 1000 ④ 購(gòu)入 1 Kg ， 買價(jià) 450 450 ⑥ 購(gòu)入 1 Kg ， 買價(jià) 450 450 ⑦ 分?jǐn)偛少?gòu)費(fèi) 140 140 ⑧ 結(jié)轉(zhuǎn) 4 Kg入庫(kù)成本 1800 240 2040 2040 業(yè)務(wù) 摘 要 借 方 貸 方 余 額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金 額 初余 1 485 485 甲材料明細(xì)賬 計(jì)量單位 ：重量： Kg ；金額：元 ⑧ 入庫(kù) 4 510 2040 5 505 2525 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷售過(guò)程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、 繳納稅金等 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采 購(gòu)業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購(gòu) 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。 ⑧計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)甲、乙材料采購(gòu)成本。 ⑥ C單位發(fā)來(lái)甲材料 1Kg，發(fā)票開列價(jià)款 450元，扣除已付定金后，余款以銀行存款付訖。 ④從 B單位購(gòu)進(jìn)甲材料 1Kg，價(jià)款 450元，開出承兌匯票一張，抵付貨款。 ②從 A單位購(gòu)入乙材料 ， 3600元，價(jià)款 1800元，約定付款期 10天，暫欠。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000+ 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元 材料采購(gòu) 實(shí)際成本 ＝ 買價(jià) ＋ 采購(gòu)費(fèi)用 然后編制會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 —— 甲材料 125 000 —— 乙材料 40 000 —— 丙材料 645 000 —— 丁材料 358 000 貸：在途物資 —— 甲材料 125 000 —— 乙材料 40 000 —— 丙材料 645 000 —— 丁材料 358 000 【 例 3補(bǔ)例 】 發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本 50 000元。 計(jì)算公式為： 京連公司在本會(huì)計(jì)期間共購(gòu)入四種材料。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本就是將通過(guò) “ 在途物資 ”賬戶歸集的各種材料的采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 原材料 ”賬戶。（ 1+17%） =358 000元 增值稅稅額 =價(jià)稅款總額－不含稅價(jià)款 本例： 418 860－ 358 000 =60 860元 借：在途物資 —— 丁材料 358 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù) —— 單位 418 860 【 例 323】 簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（例 319）。 計(jì)算公式： 不含稅價(jià)款 =價(jià)稅款總額247。該賬戶為負(fù)債類賬戶。 ※ 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來(lái)結(jié)算。 ※ 用現(xiàn)金支付 5 000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。 【 例 321】 預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。 借：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 ※ 預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購(gòu)成本。 【 例 319】 購(gòu)入丙材料，貨款未支付。 分配率 =共同采購(gòu)費(fèi)用247。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額 =銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 【 例 318】 支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)。 ※ 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明 ? 增值稅： 企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 材料采購(gòu) 原材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成 材料采購(gòu) 實(shí)際成本 ＝ 買價(jià) ＋ 其他采購(gòu)費(fèi)用 原材料采購(gòu)按實(shí)際成本的核算 （ 1）賬戶設(shè)置 在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi) 在途物資 原材料 預(yù)付賬款 應(yīng)付賬款 (票據(jù) ) （ 2）核算舉例： 見教材 — 87 【 例 317】 購(gòu)入甲、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 ? 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義 ◆ 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用 實(shí)際成本 。 借：在建工程 34 800 貸：