【正文】 900 【 例 339】 月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。 每月提取折舊額 =固定資產(chǎn)賬面原值 選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率 ※ 折舊 核算上的特殊做法 ： 設(shè)立 “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。預(yù)提時會計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 3 500 貸：待攤費(fèi)用 3 500 ※ 使用預(yù)提的修理費(fèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時分錄為： 借：預(yù)提費(fèi)用 —— 設(shè)備修理費(fèi) 貸：銀行存款等 【 例 337】 月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。借記“制造費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。 ※ 設(shè)備修理費(fèi) ：對設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。 ※ 由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“ 制造費(fèi)用 ” 賬戶（不能記入 “ 管理費(fèi)用 ” ）。 ※ 在下個年度，從 1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)?1 000元，分錄如下： 借：管理費(fèi)用 1 000 貸：待攤費(fèi)用 1 000 【 例 335】 攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。 ※ 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù) ① 直接材料 ② 直接人工 ③ 制造費(fèi)用 月末余額 在產(chǎn)品成本 ： 見教材 — 101 【 例 534】 支付預(yù)訂下年度報(bào)刊費(fèi)。 借：應(yīng)付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 000 （三）制造費(fèi)用的歸集與分配 ● 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。 ※ 福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 【 例 332】 分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。 ： 【 例 330】 提取現(xiàn)金 ,備發(fā)工資。包括按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎金和按工資的一定比例（ 14%）提取的職工福利費(fèi)等。 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù) ① 直接材料 ② 直接人工 ③ 制造費(fèi)用 月末余額 在產(chǎn)品成本 ： 【 例 329】 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。 ★ 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn) 成本強(qiáng)調(diào)“對象”。 （ 1）聯(lián)系： ★ 生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ) 。 在生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費(fèi)用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費(fèi)用的方法！ （二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本 ★ 生產(chǎn)費(fèi)用 ： 制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 對按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時間。 （一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法 ★ 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙 材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁 材料 = 358 000元 材料采購 實(shí)際成本 ＝ 買價(jià) ＋ 采購費(fèi)用 然后編制會計(jì)分錄： 借：原材料 —— 甲材料 125 000 借：原材料 —— 乙材料 40 000 借：原材料 —— 丙材料 645 000 借：原材料 —— 丁材料 358 000 貸：在途物資 —— 甲材料 125 000 貸：在途物資 —— 乙材料 40 000 貸：在途物資 —— 丙材料 645 000 貸：在途物資 —— 丁材料 358 000 【 例 3補(bǔ)例 】 發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本 50 000元。 計(jì)算公式為： 京連公司在本會計(jì)期間共購入四種材料。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 借：應(yīng)付賬款 —— 紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù) —— 單位 256 720 ※ 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。（ 1+稅率） 本例： 418 860 247。 在途材料 應(yīng)交稅費(fèi) ※ 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。該賬戶為負(fù)債類賬戶。 ※ 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 ※ 用現(xiàn)金支付 5 000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。 【 例 322】 預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。 借：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 ※ 預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購成本。 【 例 320】 購入丙材料，貨款未支付。 分配率 =同性采購費(fèi)用247。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額 =銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 【 例 319】 支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)。 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額： 購貨款等稅率。 ? 增值稅稅率： 一般為 17%。 借：在途物資 —— 甲材料 120 000 借：在途物資 —— 乙材料 38 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 26 860 貸：銀行存款 184 860 ※ 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于 價(jià)外稅 ，不計(jì)入材料采購成本。 （一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 ◆ 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用 實(shí)際成本 。 借：固定資產(chǎn) 601 400 貸：在建工程 601 400 ※ 該工程總成本為： 566 600 ＋ 34 800 ＝ 601 400 【 例 317】 購入設(shè)備未按信用條件付款發(fā)生的價(jià)值增值應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 【 例 315】 自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用。 【 例 314】 購入需要安裝設(shè)備，貨款已付。 ： 【 例 313】 購入不需要安裝設(shè)備，貨款已付。 （三）固定資產(chǎn)的換算 固定資產(chǎn) 在建工程 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類。 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。 借入本金： 5 000 000 應(yīng)付利息： 400 000 3＝ 1 200 000 本息合計(jì)： 6 200 000 借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 000 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 一、固定資產(chǎn) (設(shè)備 )購置業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分 配 利 潤、 繳 納 稅金等 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 （一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)： 、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 年度。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000 【 例 311】 計(jì)算 2021年應(yīng)付長期借款利息。余額在貸方。 賬戶結(jié)構(gòu) :貸方登記增加數(shù) 。 建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本 (資本化 )； 工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用 (費(fèi)用化 )。 （ 1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按申請借款時實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計(jì)算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。 借：預(yù)提費(fèi)用 12 500 貸：銀行存款 12 500 【 例 39】 償還短期借款。至此計(jì)預(yù)提 12 500元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：預(yù)提費(fèi)用 5 000 ※ 6月各月利息計(jì)算： 1 000 000 6%247。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 2 500 ※ 本月利息計(jì)算： 1 000 000 6%247。 （ 2）核算舉例： 【 例 36】 企業(yè)于 2021年 4月 15日借入短期借款 (6個月，年利率為 6%，利息按季支付 )。借方登記減少數(shù) 。 （ 1）賬戶設(shè)置 短期借款 預(yù)提費(fèi)用 賬戶性質(zhì) :負(fù)債類。 【 例 】 某企業(yè) 2021年 3月從銀行借入為期 6個月的短期借款 100 000元。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。直接記入本月的 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 和 “ 銀行存款 ” 賬戶。 12 日利率＝月利率 247。 ※ 計(jì)算公式： 短期借款利息＝借款本金利率時間（按月） ※ 利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。 （ 1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。包括：從銀行借款（ 短期借款和長期借款 ）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實(shí)收資本 4 000 000 貸：資本公積 — 資本溢價(jià) 1 000 000 【 例 35】 經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積 200 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。 （ 1）賬戶設(shè)置 實(shí)收資本 增加數(shù) （如 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分 ） （ 2）核算舉例： 【 例 34】 企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資 5 000 00