【正文】 醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生 育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)； ④住房公積金； ⑤工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； ⑥非貨幣性福利； ⑦因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償； ⑧其它與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 表 41 發(fā)出材料匯總表 單位名稱：云山公司 2022年 12月 金額單位：元 數(shù)量單位：千克 表 42 材料費(fèi)用分配表 單位名稱：云山公司 2022年 12月 單 位：元 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 236 000 —— B產(chǎn)品 132 000 制造費(fèi)用 42 000 管理費(fèi)用 3 600 貸：原材料 —— 甲材料 126 000 —— 乙材料 111 600 —— 丙材料 176 000 （二）職工薪酬的歸集和分配 職工薪酬是企業(yè)為了獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形 式的報酬以及其它相關(guān)支出。 【例 416】假設(shè)云山公司共有一個生產(chǎn)車間，該車間生產(chǎn) A產(chǎn)品和 B產(chǎn)品兩種產(chǎn)品。 “生產(chǎn)成本” 賬戶的結(jié)構(gòu)如下： 借方 生產(chǎn)成本 貸方 期初余額：期初尚未完工的在產(chǎn)品的實際 生產(chǎn)成本 本期發(fā)生額：本期發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，包括直接材料、直接人工以及期末按一定方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用 本期發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 期末余額：期末尚未完工的在產(chǎn)品的實際 生產(chǎn)成本 原材料 領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用 生產(chǎn)成本 實際發(fā)生數(shù) 完工產(chǎn)品入 直接材料 庫成本結(jié)轉(zhuǎn) 直接人工 制造費(fèi)用 期末余額： 在產(chǎn)品成本 制造費(fèi)用 實際發(fā)生數(shù) 月末分配計 領(lǐng)用材料 入產(chǎn)品成本 人員工資 數(shù) (一般為 支付費(fèi)用、 本月全部 提取折舊等 發(fā)生額 ) 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付數(shù) 生產(chǎn)工人 車間管理 銀行存款等 庫存商品 入庫數(shù) 制造費(fèi)用 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn) (成本 )類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減 月末時一般無余額 累計折舊 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 三、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （一）材料費(fèi)用的歸集和分配 會計在月末時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)月的“領(lǐng)料單”，匯總編制“發(fā)出材料匯總表”，并根據(jù)該表，編制“材料費(fèi)用分配 表”，按受益對象、車間、部門和用途等對本月的材料費(fèi)用 進(jìn)行歸集和分配。 二、生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 主要通過設(shè)置 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶 進(jìn)行核算 ?用來核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用。這些費(fèi)用在發(fā)生時，先通過制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，期末再按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，將其分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 儲備 資金 儲備 資金 固定 資金 固定 資金 貨幣 資金 貨幣 資金 生產(chǎn) 費(fèi)用 耗費(fèi) 歸 集 A 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 B 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 C 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 （二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的主要內(nèi)容 指企業(yè)為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品或提供某一項勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，一般包括直接材料、直接人工、其它直接支出等。 ★ 生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中 發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 隨著生產(chǎn)過程的進(jìn)行，資金形態(tài)從儲備資金、固定資金 和一部分貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)，產(chǎn)成品生產(chǎn)出 來并驗收入庫后，資金形態(tài)又轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。 借：原材料 —— 丁材料 151 000 貸：在途物資 —— 丁材料 151 000 【例 13 15】中企業(yè)材料購進(jìn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理可歸納為下圖 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 繳納稅費(fèi) 和分配利 潤等 貨幣 資金 資金退出 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲資金投入 資金使用 繳稅等 貨幣 資金 成品 資金 貨幣 資金 生產(chǎn) 生產(chǎn) 資金 儲備 儲備 儲備資金 固定 資金 固定 資金 資金資金 資金 運(yùn)動 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；并應(yīng)采用一定方法計入所生產(chǎn)產(chǎn)品成本（生產(chǎn)成本）。云山公司以銀行存 款補(bǔ)付余款。 借：預(yù)付賬款 —— 益民 公司 120 000 貸：銀行存款 120 000 （ 2） 6日，益民 公司按合同發(fā)來丁材料 150公斤，單價為每 公斤 1 000元，價款合計 150 000元，增值稅稅額為 25 500元 。（ 600＋ 1200）＝ 10（元 /千克） 乙材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi) =600 10＝ 6 000(元 ) 丙材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi) =1200 10＝ 12 000（元） 借：在途物資 —— 乙材料 6 000 —— 丙材料 12 000 貸：銀行存款 18 000 （ 3） 17日，上述乙、丙兩種材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗收入庫， 結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。假設(shè)該運(yùn)費(fèi)按照各材料的重量比例進(jìn)行分配。貨款以銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。 借：應(yīng)付賬款 —— 宏達(dá) 公司 234 000 貸：銀行存款 234 000 【例 414】假定云山公司 2022年 12月還發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （ 1） 11日，向宏達(dá) 公司購入乙材料 600千克，單價為每千克120元；丙材料 1 200千克，單價為每千克 150元。 借：在途物資 —— 甲材料 4 800 貸：銀行存款 4 800 （ 3） 9日，上述甲材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，并已辦理完驗收入庫手續(xù)，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進(jìn)項稅額 原材料 入庫實際成本 發(fā)出實際成本 期末余額 在途物資 采購實際成本 入庫實際成本 買價 采購費(fèi)用 期末余額 : 在 途物資成本 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 實際交納數(shù) 應(yīng)當(dāng)繳納數(shù) 【 期末余額 期末余額 】 進(jìn)項稅額 銷項稅額 生產(chǎn)成本等 銀行存款 應(yīng)付賬款 (票據(jù) ) 預(yù)付賬款等 現(xiàn)金購買 賒購等 預(yù)付款 【例 413】云山公司 2022年 12月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （ 1） 5日，向宏達(dá) 公司購入甲材料 1 000公斤，單價為每公斤 200元，總計 200 000元，增值稅稅額 34 000元，貨款尚未支付，材料尚未到達(dá)企業(yè)。 ? 進(jìn)項稅額：購貨款等 稅率。 ? 增值稅稅率：一般為 17%。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅的納稅人分為 一般納稅人 和 小規(guī)模納稅人 。 增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 ?該賬戶一般按稅費(fèi)種類設(shè)置明細(xì)分類賬賬戶 ，進(jìn)行明細(xì)分類核 算。 “應(yīng)付票據(jù)”賬戶的結(jié)構(gòu)如下： 借方 應(yīng)付票據(jù) 貸方 本期發(fā)生額：到期商業(yè)匯票的減少 期初余額：期初尚未到期的商業(yè)匯票的結(jié)余額 本期發(fā)生額：企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的增加 期末余額：尚未到期的商業(yè)匯票的期末結(jié)余額 （ 6）“ 應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶 ?用以核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅 、 消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維 護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。 “預(yù)付賬款” 賬戶的結(jié)構(gòu)如下： 借方 預(yù)付賬款 貸方 期初余額：期初己預(yù)付貨款但尚未收到 貨物的金額 本期發(fā)生額：預(yù)付或補(bǔ)付的貨款 本期發(fā)生額：收到所購貨物應(yīng)沖抵的貨款 及退回多付的貨款 期末余額：期末己預(yù)付貨款但尚未收到 貨物的金額 （ 5）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶 ?用以核算企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料、商品等物資 和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動 及其結(jié)余情況。 “應(yīng)付賬款”賬戶的結(jié)構(gòu)如下： 借方 應(yīng)付賬款 貸方 本期發(fā)生額：實際償還款項的數(shù)額 期初余額：期初尚未償還的應(yīng)付賬款 本期發(fā)生額：登記應(yīng)付未付款項的數(shù)額 期末余額：期末尚未償還的應(yīng)付賬款 （ 4）“預(yù)付賬款”賬戶 ?用以核算企業(yè)按照購貨合同預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款及其結(jié) 算情況。 “ 原材料 ”賬戶的結(jié)構(gòu)如下： 借方 原材料 貸方 期初余額：企業(yè)期初庫存材料的實 際成本 本期發(fā)生額：己經(jīng)驗收入庫的各種 材料的實際成本 本期發(fā)生額：發(fā)出材料的實際成本 期末余額：企業(yè)期末庫存材料的實 際成本 （ 3）“應(yīng)付賬款”賬戶 ?用以核算企業(yè)因采購材料、商品等物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng) 營活動而應(yīng)付供應(yīng)單位款項的發(fā)生和償還情況。 “在途物資” 賬戶的結(jié)構(gòu)如下： 借方 在途物資 貸方 期初余額：企業(yè)期初在途物資的采 購成本 本期發(fā)生額：購入材料物資的采購 成本 本期發(fā)生額：已驗收入庫按實際成本 轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶借方的數(shù)額 期末余額：企業(yè)期末在途物資的采 購成本 （ 2）“原材料”賬戶 ?該賬戶 用以核算和監(jiān)督企業(yè)庫存各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存的情況 。 材料采購 材料采購 實際成本 原材料 材料入庫 計劃成本 收入材料 計劃成本 生產(chǎn)成本等 領(lǐng)用材料 計劃成本 發(fā)出材料 計劃成本 收入材料 發(fā)出材料 在途物資 材料采購 實際成本 原材料 材料入庫 實際成本 收入材料 實際成本 生產(chǎn)成本等 領(lǐng)用材料 實際成本 發(fā)出材料 實際成本 收入材料 發(fā)出材料 實際成本法 計劃成本法 （四）材料購進(jìn)按照實際成本法計價的核算 （ 1）“在途物資”賬戶 ?該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，