【正文】 479 075 — B產(chǎn)品 371 990 結(jié)轉(zhuǎn)后， A產(chǎn)品由于全部完工，其“生產(chǎn)成本”明細(xì)分 類賬戶的沒有期末余額； B產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬戶 的借方余額 68760元，為月末 40件在產(chǎn)品的成本。 【例 1623】中（不含【例 418】）有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理可歸納為圖 : 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲(chǔ)備 資金 固定 資金 貨幣 資金退出 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲負(fù)債投入資本資金投入 資金使用 貨幣 資金 成品 生產(chǎn) 資金 儲(chǔ)備 資金 固定 資金 貨幣 資金 資金 資金 運(yùn)動(dòng) 銷售過程業(yè)務(wù) 成品繳納稅費(fèi) 資金 貨款結(jié)算業(yè)務(wù) 確認(rèn)銷售收入業(yè)務(wù) 計(jì)算、交納稅金業(yè)務(wù) 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本業(yè)務(wù) 一、銷售過程核算的主要內(nèi)容 銷售過程核算的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容包括： ①進(jìn)行產(chǎn)品銷售，確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入； ②結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本； ③銷售貨款的結(jié)算； ④銷售稅金及附加的計(jì)算與交納； ⑤廣告費(fèi)等銷售費(fèi)用的核算； ⑥其他業(yè)務(wù)收支的核算。 二 、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算 （一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 銷售商品收入 同時(shí)滿足 下列條件的，才能予以確認(rèn)： （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。 （ 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也 沒有對(duì)售出的商品實(shí)施有效控制。 （ 3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 （ 4）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 （ 5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng) 收合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入的金額。 核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 （ 1）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶 ?用以核算企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入。 ?該賬戶一般按已銷產(chǎn)品的類別和品種設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn) ?行明細(xì)分類核算。 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的結(jié)構(gòu)如下： 借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸方 本期發(fā)生額：當(dāng)期發(fā)生銷貨退回和銷售折讓等沖減的收入以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的收入額 本期發(fā)生額：本期實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 一般期末無余額 （ 2）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶 ?用以核算企業(yè)銷售產(chǎn)品及提供工業(yè)性勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 ?該賬戶一般按已銷產(chǎn)品類別和品種設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn) 行明細(xì)分類核算。 “主營(yíng)業(yè)務(wù) 成本”賬戶的結(jié)構(gòu)如下： 借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸方 本期發(fā)生額：已銷產(chǎn)品、提供勞務(wù)等的實(shí)際成本 本期發(fā)生額：當(dāng)期發(fā)生銷貨退回的商品成本以及期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的銷售成本 一般期末無余額 （ 3）“銷售費(fèi)用”賬戶 ?用以核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售、提供勞務(wù)等過程中所發(fā)生的各 種費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、 廣告費(fèi)和為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)。 ?該賬戶一般按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。 “銷售費(fèi)用” 賬戶的結(jié)構(gòu)如下： 借方 銷售費(fèi)用 貸方 本期發(fā)生額：歸集實(shí)際發(fā)生的銷售費(fèi)用 本期發(fā)生額：期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額 一般期末無余額 （ 4）“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶 ?該賬戶用以核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加，包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。 ?該賬戶一般按已銷產(chǎn)品類別和品種設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 “營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶的結(jié)構(gòu)如下： 借方 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸方 本期發(fā)生額：歸集實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金 及附加 本期發(fā)生額：期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬 戶的數(shù)額 一般期末無余額 （ 5）“應(yīng)收賬款”賬戶 ?該賬戶用以核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 ?該賬戶一般按購貨單位設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類 核算。 “應(yīng)收賬款”賬戶的結(jié)構(gòu)如下： 借方 應(yīng)收賬款 貸方 期初余額：期初尚未收回的應(yīng)收賬款 本期發(fā)生額：發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng) 本期發(fā)生額：已收回的應(yīng)收款項(xiàng) 期末余額：期末尚未收回的應(yīng)收賬款 （ 6)“預(yù)收賬款”賬戶 ?用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。 ?該賬戶一般按購貨單位設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類 核算。 “預(yù)收賬款”賬戶的結(jié)構(gòu)如下： 借方 預(yù)收賬款 貸方 本期發(fā)生額：發(fā)貨后沖銷的預(yù)收款項(xiàng)和退回購貨單位多付的預(yù)付賬款 期初余額：期初己預(yù)收尚未發(fā)貨進(jìn)行結(jié) 算的款項(xiàng) 本期發(fā)生額：向購貨單位預(yù)收的貨款 期末余額：期末己預(yù)收尚未發(fā)貨進(jìn)行 結(jié)算的款項(xiàng) （ 7）“其他應(yīng)收款”賬戶 — 資產(chǎn)類賬戶 ?用來核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 ?該賬戶應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 “其他應(yīng)收款”賬戶的結(jié)構(gòu)如下： 借方 其他應(yīng)收款 貸方 期初余額：期初尚未收回的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)數(shù)額 本期發(fā)生額：其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)的發(fā)生數(shù)額 本期發(fā)生額：其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)的收回?cái)?shù)額 期末余額：期末尚未收回的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)數(shù)額 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 本年利潤(rùn) 應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款等 實(shí)現(xiàn)數(shù) 應(yīng)交數(shù) 應(yīng)收賬款 (票據(jù) ) 應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù) 期末余額： (未收回?cái)?shù) ) 實(shí)現(xiàn)數(shù) 應(yīng)交數(shù) 預(yù)收賬款 供貨數(shù) 預(yù)收數(shù) 期末余額： (預(yù)收數(shù) ) 實(shí)現(xiàn)數(shù) 應(yīng)交數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 賬戶性質(zhì)： 收入類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減，期末一般無余額 貨款結(jié)算方式 1： 現(xiàn)金結(jié)算 應(yīng)收賬款 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減 貨款結(jié)算方式 2： 信用結(jié)算 貨款結(jié)算方式 3： 預(yù)收賬款 預(yù)收賬款 賬戶性質(zhì)： 負(fù)債類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減 【例 424】云山公司 2022年 12月份發(fā)生以下銷售經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ① 12月 3日，向中天公司銷售 A產(chǎn)品 800件，每件售價(jià) 1 060元 。開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為 848 000元，增值稅 稅額為 144 160元。產(chǎn)品己發(fā)出，款項(xiàng)已收到并存入銀行。 借：銀行存款 992 160 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 848 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 144 160 ② 12月 10日，向萬達(dá)公司銷售 B產(chǎn)品 180件，每件售價(jià) 4600元。開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為 828000元，增值稅稅額為 140760元。另外，云山公司以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi) 5000元。發(fā)出商品后，云山公司已向銀行辦妥托收手續(xù)，但款項(xiàng)尚未收到。 借：應(yīng)收賬款 — 萬達(dá)公司 973 760 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 828 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 140 760 銀行存款 5 000 ③ 12月 13日，收到銀行的收款通知，萬達(dá)公司 12月 10日所欠貨款 973 760元已收到入賬。 借：銀行存款 973 760 貸：應(yīng)收賬款 — 萬達(dá)公司 973 760 （二）商品銷售成本的確認(rèn)與計(jì)量 當(dāng)銷售商品獲得銷售收入時(shí)，應(yīng)按照配比原則，在同一 會(huì)計(jì)期間將銷售發(fā)出同等數(shù)量的商品成本轉(zhuǎn)化為商品銷售 成 本。 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝本期銷售商品的數(shù)量 單位商品的生產(chǎn)成本 ?通過設(shè)置 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶 ， 用以核算企業(yè)銷售產(chǎn)品 及 提供工業(yè)性勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 ?該賬戶一般按已銷產(chǎn)品類別和品種設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn) 行明細(xì)分類核算。 “主營(yíng)業(yè)務(wù) 成本”賬戶的結(jié)構(gòu)如下： 借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸方 本期發(fā)生額：已銷產(chǎn)品、提供勞務(wù)等的實(shí)際成本 本期發(fā)生額：當(dāng)期發(fā)生銷貨退回的商品成本以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的銷售成本 一般期末無余額 【例 425】承【例 424】， 12月末，云山公司結(jié)轉(zhuǎn)本月已售A、 B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 A產(chǎn)品 800件，單位成本 850元，共計(jì)680 000元； B產(chǎn)品 180件，單位成本 3 500元，共計(jì) 630 000元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 310 000 貸：庫存商品 — A產(chǎn)品 680 000 — B產(chǎn)品 630 000 【例 2425】中企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的賬務(wù)處理可歸納為圖 : 三 、其他業(yè)務(wù)收支的核算 （一） 其他業(yè)務(wù)收支的 含義 （二）設(shè)置的主要賬戶 1.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 ?用以核算企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)的收入，如銷售材料、出租固定資產(chǎn)、出租包裝物等取得的收入。 ?該賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 “其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的結(jié)構(gòu)如下： 借方 其他業(yè)務(wù)收入 貸方 本期發(fā)生額：當(dāng)期發(fā)生銷貨退回和銷售折讓等沖減的收入以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的收入額 本期發(fā)生額：本期實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入 一般期末無余額 2.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶 ?用以核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 ?該賬戶一般按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明 細(xì)分類核算。 “其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的結(jié)構(gòu)如下： 借方 其他業(yè)務(wù)成本 貸方 本期發(fā)生額：其他業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)支出 本期發(fā)生額：當(dāng)期發(fā)生銷貨退回的成本以及期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的其他業(yè)務(wù)成本 一般期末無余額 其他業(yè)務(wù)收入 賬戶性質(zhì)： 收入類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減，期末一般無余額 本年利潤(rùn) 銀行存款等 其他業(yè)務(wù)成本 發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn) 其他業(yè)務(wù)收入 期末結(jié)轉(zhuǎn) 實(shí)現(xiàn)數(shù) 原材料 其他業(yè)務(wù)成本 賬戶性質(zhì)： 費(fèi)用類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減，期末一般無余額 （三） 其他業(yè)務(wù)收支 帳務(wù)處理 【例 426】 2022年 12月 18日，云山公司向東方公司銷售甲材 料一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為 218 000元，增值稅稅額為 37 060元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批材料的 實(shí)際成本為 150 000元。 ①銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款 — 東方公司 255 060 貸：其他業(yè)務(wù)收入 218 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 37 060 ②