【文章內(nèi)容簡介】 貸方 期初余額：期初己預(yù)付貨款但尚未收到 貨物的金額 本期發(fā)生額：預(yù)付或補付的貨款 本期發(fā)生額：收到所購貨物應(yīng)沖抵的貨款 及退回多付的貨款 期末余額：期末己預(yù)付貨款但尚未收到 貨物的金額 （ 5）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶 ?用以核算企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料、商品等物資 和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動 及其結(jié)余情況。 ?該賬戶一般按債權(quán)人設(shè)置明細分類賬戶，進行明細分類核算 。 “應(yīng)付票據(jù)”賬戶的結(jié)構(gòu)如下： 借方 應(yīng)付票據(jù) 貸方 本期發(fā)生額：到期商業(yè)匯票的減少 期初余額：期初尚未到期的商業(yè)匯票的結(jié)余額 本期發(fā)生額：企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的增加 期末余額：尚未到期的商業(yè)匯票的期末結(jié)余額 （ 6）“ 應(yīng)交稅費”賬戶 ?用以核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅 、 消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維 護建設(shè)稅、教育費附加等。印花稅除外。 ?該賬戶一般按稅費種類設(shè)置明細分類賬賬戶 ，進行明細分類核 算。 “ 應(yīng)交稅費 ” 賬戶的結(jié)構(gòu)如下： 借方 應(yīng)交稅費 貸方 本期發(fā)生額：實際交納的稅費 期初余額：期初應(yīng)交未交的稅費 本期發(fā)生額：按稅法規(guī)定計提的應(yīng)交未交 的稅費 期末余額：企業(yè)多交的稅費 期末余額：期末應(yīng)交未交的稅費 *供應(yīng)過程業(yè)務(wù)中，主要涉及的稅種是 增值稅 。 增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定，凡在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人，應(yīng)當交納增值稅。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅的納稅人分為 一般納稅人 和 小規(guī)模納稅人 。 一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額 =當期銷項稅額 當期進項稅額 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額 =銷售額規(guī)定的征收率 ★ 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 ? 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購 買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 ? 增值稅稅率：一般為 17%。 ? 銷項稅額：銷售額 稅率。 ? 進項稅額：購貨款等 稅率。 ? 增值稅的抵扣：按規(guī)定 （已交數(shù)）可以從銷 項稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳數(shù)。即： 企業(yè)當期應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進項稅額 原材料 入庫實際成本 發(fā)出實際成本 期末余額 在途物資 采購實際成本 入庫實際成本 買價 采購費用 期末余額 : 在 途物資成本 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 實際交納數(shù) 應(yīng)當繳納數(shù) 【 期末余額 期末余額 】 進項稅額 銷項稅額 生產(chǎn)成本等 銀行存款 應(yīng)付賬款 (票據(jù) ) 預(yù)付賬款等 現(xiàn)金購買 賒購等 預(yù)付款 【例 413】云山公司 2022年 12月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （ 1） 5日，向宏達 公司購入甲材料 1 000公斤，單價為每公斤 200元，總計 200 000元，增值稅稅額 34 000元，貨款尚未支付，材料尚未到達企業(yè)。 借：在途物資 —— 甲材料 200 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 000 貸：應(yīng)付賬款 —— 宏達 公司 234 000 （ 2） 7日，以銀行存款支付購入甲材料的運雜費 4 800元。 借：在途物資 —— 甲材料 4 800 貸：銀行存款 4 800 （ 3） 9日，上述甲材料運達企業(yè)，并已辦理完驗收入庫手續(xù)，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本。 借：原材料 —— 甲材料 204 800 貸：在途物資 —— 甲材料 204 800 （ 4） 10日，以銀行存款歸還本月所欠宏達 公司的材料款 234 000元。 借：應(yīng)付賬款 —— 宏達 公司 234 000 貸：銀行存款 234 000 【例 414】假定云山公司 2022年 12月還發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （ 1） 11日，向宏達 公司購入乙材料 600千克，單價為每千克120元；丙材料 1 200千克，單價為每千克 150元。價款合計252 000元，增值稅稅額為 42 840元。貨款以銀行存款支付，材料尚未到達。 借：在途物資 — 乙材料 72 000 — 丙材料 180 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 42 840 貸：銀行存款 294 840 （ 2） 11日，以銀行存款支付以上乙、丙兩種材料的運雜費 18 000元。假設(shè)該運費按照各材料的重量比例進行分配。 分配率 =18000247。（ 600＋ 1200）＝ 10（元 /千克） 乙材料應(yīng)分配的運雜費 =600 10＝ 6 000(元 ) 丙材料應(yīng)分配的運雜費 =1200 10＝ 12 000（元） 借：在途物資 —— 乙材料 6 000 —— 丙材料 12 000 貸：銀行存款 18 000 （ 3） 17日，上述乙、丙兩種材料運達企業(yè)并已驗收入庫， 結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。 借：原材料 —— 乙材料 78 000 —— 丙材料 192 000 貸：在途物資 —— 乙材料 78 000 —— 丙材料 192 000 【例 415】假定云山公司 2022年 12月還發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （ 1） 2日，以銀行存款預(yù)付益民 公司丁材料款 120 000元。 借：預(yù)付賬款 —— 益民 公司 120 000 貸：銀行存款 120 000 （ 2） 6日，益民 公司按合同發(fā)來丁材料 150公斤，單價為每 公斤 1 000元，價款合計 150 000元，增值稅稅額為 25 500元 。另外，益民 公司代墊了運費 1 000元。云山公司以銀行存 款補付余款。 借：在途物資 —— 丁材料 151 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 25 500 貸：預(yù)付賬款 —— 益民 公司 120 000 銀行存款 56 500 （ 3） 7日，上述丁材料運達云山公司并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實 際采購成本。 借：原材料 —— 丁材料 151 000 貸：在途物資 —— 丁材料 151 000 【例 13 15】中企業(yè)材料購進業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理可歸納為下圖 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 負債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 繳納稅費 和分配利 潤等 貨幣 資金 資金退出 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲資金投入 資金使用 繳稅等 貨幣 資金 成品 資金 貨幣 資金 生產(chǎn) 生產(chǎn) 資金 儲備 儲備 儲備資金 固定 資金 固定 資金 資金資金 資金 運動 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 企業(yè)進行產(chǎn)品生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；并應(yīng)采用一定方法計入所生產(chǎn)產(chǎn)品成本（生產(chǎn)成本）。 （一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容 生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，又是物化勞動和活勞動 的耗費過程。 隨著生產(chǎn)過程的進行，資金形態(tài)從儲備資金、固定資金 和一部分貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)，產(chǎn)成品生產(chǎn)出 來并驗收入庫后，資金形態(tài)又轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。 所以， 生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容是生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸 集和分配，以及完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)等。 ★ 生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中 發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。 ★ 生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種 類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和的對象化。 儲備 資金 儲備 資金 固定 資金 固定 資金 貨幣 資金 貨幣 資金 生產(chǎn) 費用 耗費 歸 集 A 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 B 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 C 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 （二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的主要內(nèi)容 指企業(yè)為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品或提供某一項勞務(wù)而發(fā)生的費用，一般包括直接材料、直接人工、其它直接支出等。 間接費用又稱為制造費用，是指企業(yè)生產(chǎn)部門為生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多項勞務(wù)而發(fā)生的共同性費用。這些費用在發(fā)生時，先通過制造費用進行歸集，期末再按照一定的分配標準，將其分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 期間費用是指與企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，不計入產(chǎn)品成本，而直接計入當期損益的費用，包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。 二、生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 主要通過設(shè)置 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶 進行核算 ?用來核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)費用。 ?基本生產(chǎn)成本一般按生產(chǎn)車間和成本核算對象設(shè)置明細分類賬進行明細分類核算，并按規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。 “生產(chǎn)成本” 賬戶的結(jié)構(gòu)如下： 借方 生產(chǎn)成本 貸方 期初余額：期初尚未完工的在產(chǎn)品的實際 生產(chǎn)成本 本期發(fā)生額：本期發(fā)生的全部生產(chǎn)費用，包括直接材料、直接人工以及期末按一定方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用 本期發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 期末余額：期末尚未完工的在產(chǎn)品的實際 生產(chǎn)成本 原材料 領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用 生產(chǎn)成本 實際發(fā)生數(shù) 完工產(chǎn)品入 直接材料 庫成本結(jié)轉(zhuǎn) 直接人工 制造費用 期末余額： 在產(chǎn)品成本 制造費用 實際發(fā)生數(shù) 月末分配計 領(lǐng)用材料 入產(chǎn)品成本 人員工資 數(shù) (一般為 支付費用、 本月全部 提取折舊等 發(fā)生額 ) 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付數(shù) 生產(chǎn)工人 車間管理 銀行存款等 庫存商品 入庫數(shù) 制造費用 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn) (成本 )類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減 月末時一般無余額 累計折舊 待攤費用 預(yù)提費用 三、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 （一）材料費用的歸集和分配 會計在月末時，應(yīng)當根據(jù)當月的“領(lǐng)料單”，匯總編制“發(fā)出材料匯總表”，并根據(jù)該表，編制“材料費用分配 表”，按受益對象、車間、部門和用途等對本月的材料費用 進行歸集和分配。 在確定發(fā)出材料的實際成本時，企業(yè)可以采用 先進先出 法、加權(quán)平均法、個別計價法 等方法