【正文】 劃 成本 ＞ 實際 成本之差也稱 節(jié)約差 ，或 貸差 。 ● 專門設(shè)置核算材料成本差異的賬戶。材料采購 材料采購實際成本原材料材料入庫計劃成本收入材料計劃成本生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料計劃成本發(fā)出材料計劃成本收入材料 發(fā)出材料 ● 計劃成本 ：企業(yè)制定材料采購計劃時所確定的成本。 甲材料： 12 000＋ 5 000＝ 125 000（元） 乙材料： 38 000＋ 2 000＝ 40 000（元） 丁材料： 358 000（元）結(jié)轉(zhuǎn)甲材料采購成本轉(zhuǎn)出賬戶：在途物資 —— 甲材料轉(zhuǎn)入賬戶：原材料 —— 甲材料轉(zhuǎn)入 /轉(zhuǎn)出金額： 120 000+5000＝ 12 000 下一 ? 材料 驗收入庫 ， 結(jié)轉(zhuǎn)原材料實際成本? 業(yè)務(wù)分析： 資產(chǎn)一增一減? 會計分錄： 借：原材料 — 甲材料 貸：在途物資 — 甲材料 125 000125 00080編制會計分錄： 借：原材料 — 甲材料 125 000 借：原材料 — 乙材料 40 000 借：原材料 — 丙材料 645 000 借：原材料 — 丁材料 358 000 貸：在途物資 — 甲材料 125 000 貸：在途物資 — 乙材料 40 000 貸：在途物資 — 丙材料 645 000 貸：在途物資 — 丁材料 358 00081 【 例 5補例 】 發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實際成本 50 000元。77 計算公式為：材料采購實際成本 ＝ 買價 ＋ 采購費用 【 例 】 京連公司在本會計期間共購入四種材料。? ★ 采購成本結(jié)轉(zhuǎn)就是將通過 “ 在途物資 ” 賬戶歸集的材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 原材料 ” 賬戶。 資產(chǎn)減少資產(chǎn)增加? 用現(xiàn)金支付 5 000元運費應(yīng)計入丙材料成本。另現(xiàn)金支付運雜費 5000元 。應(yīng)先記入 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶，待材料發(fā)票到達(dá)時再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。業(yè)務(wù)分析：負(fù)債一增一減 借：應(yīng)付賬款 — 紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù) — 單位 256 720 負(fù)債減少負(fù)債增加? 【 例 521】 向供貨企業(yè) 預(yù)付 購丙材料款180000元。 （ 1＋稅率） 本例： 418 860 247。應(yīng)付票據(jù)：負(fù)債類 賬戶賬戶結(jié)構(gòu) :貸增借減 銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 期末余額 ◆ 到期兌付商業(yè)匯票 ◆ 開出、承兌商業(yè)匯票 ●付價稅款●抵應(yīng)付款 在途物資 應(yīng)交稅費 71 ★ 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進(jìn)行分解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。該賬戶為負(fù)債類賬戶。 ★ 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 分配標(biāo)準(zhǔn) （買價或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費用額 =分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率資產(chǎn)減少資產(chǎn)增加69 【 例 520】 購入丙材料 216000元，增值稅36720元，代墊運雜費 4000元， 款項尚未支付 。 借：在途物資 — 甲材料 5 000 — 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 ★ 發(fā)生的零星運費，可記入 “ 管理費用 ” 。借：在途物資 — 甲材料 120 000 — 乙材料 38 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 26 860 貸：銀行存款 184 860 資產(chǎn)減少資產(chǎn)增加68 【 例 519】 支付上例甲、乙材料的外地運雜費 7000元。在途物資 材料采購實際成本原材料材料入庫實際成本收入材料實際成本生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料實際成本發(fā)出材料實際成本收入材料 發(fā)出材料★ 實際成本也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本。 這 里涉及兩個 賬戶 ，前者是轉(zhuǎn) 出 賬戶 ，后者是 轉(zhuǎn) 入 賬戶 ，63 三、材料采購業(yè)務(wù)的核算 ★ 企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。業(yè)務(wù)分析：資產(chǎn)一增一減 或 資產(chǎn)、負(fù)債同增 借：在建工程 貸：原材料 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 22 800 12 00022 80034 800? 【 例 516】 需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用， 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本 。 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 204 000 貸：應(yīng)付賬款 1 404 000 資產(chǎn)增加負(fù)債增加資產(chǎn)增加負(fù)債增加59? 【 例 514】 購入需要安裝設(shè)備? 借：在建工程 485 000? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 81 600 ? 貸：銀行存款 566 600? ★ 所有安裝費均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實際成本。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進(jìn)項稅額? 公司購入商品，購進(jìn)價 100，銷售價 200? 進(jìn)項稅額＝ 100 17%＝ 17? 銷項稅額＝ 200 17%＝ 34? 應(yīng)納增值稅額＝ 34－ 17＝ 17借： 商品 100 貸：銀行存款 100借：銀行存款 200 貸：收入 200無增值稅情況下采購、銷售 有增值稅情況下采購、銷售借： 商品 100 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額） 17 貸：銀行存款 117借：銀行存款 234 貸：收入 200 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 34隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅款，不計入資產(chǎn)的成本。 ? 銷項稅額：銷售價 稅率。52 （三）固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)： 資產(chǎn)類 賬戶在建工程： 資產(chǎn)類賬戶 [P78]固定資產(chǎn)增加實際成本 減少實際成本◆ 購置形成 ◆ 處置等 ●無需安裝 ●需要安裝期末余額 在建工程增加實際成本 減少實際成本◆ 購置成本、 ◆ 完工工程成◆ 安裝用料、 本結(jié)轉(zhuǎn)安裝費等期末余額 原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 (應(yīng)付賬款等 ) 不需要安裝固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)需要安裝53 ★ 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 【 P84】 ? 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 2. 建造固定資產(chǎn)價值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。51 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定1. 購置固定資產(chǎn)價值的確定 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。 借入本金： 5 000 000元 應(yīng)付利息： 0 0 07三年 400 0003 ＝ 1 200 000（元） 本息合計： 5 000 000 ＋ 1 200 000 ＝ 6 200 000 （元） 會計分錄： 借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 000資產(chǎn)和負(fù)債同減業(yè)務(wù) 短期借款 長期借款專項借款 非專項借款借入款項借：銀行存款 貸：短期借款借：銀行存款 貸：長期借款按月付息借：財務(wù)費用 貸：銀行存款借：在建工程 貸：銀行存款借：財務(wù)費用 貸：銀行存款非按月付息借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息借：在建工程 貸：長期借款借：財務(wù)費用 貸：長期借款償還本金借：短期借款 貸：銀行存款借：長期借款 貸：銀行存款短期借款、長期借款核算的比較本節(jié)作業(yè) P74始： （ 一）單項選擇題 P88始： （ 二）多項選擇題） P97始：（ 三） 判斷題 P102：（ 四） 14647 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、供應(yīng)過程主要業(yè)務(wù)的內(nèi)容負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金 繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出▲ 供應(yīng) 過程▲ 供應(yīng) 過程 ▲▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入 資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣 成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運動供應(yīng)過程業(yè)務(wù)1. 材料采購業(yè)務(wù) 2. 設(shè)備購建業(yè)務(wù)供 應(yīng)對 會 計 要素的影響分析資產(chǎn) +費用＝ 負(fù)債 +所有者權(quán)益 +收入或資產(chǎn)一增一減資產(chǎn)與負(fù)債同增? 會計分錄：借： 資產(chǎn) 貸：銀行存款 /預(yù)付賬款 應(yīng)付賬款 /應(yīng)付票據(jù)或資產(chǎn)一增一減資產(chǎn)與負(fù)債同增所購置的資產(chǎn)取決于貨款結(jié)算方式50 二、固定資產(chǎn) (設(shè)備 )購置業(yè)務(wù)的核算 ★ 固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時考慮以下兩個因素：（ 1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（ 2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。業(yè)務(wù)分析：負(fù)債 ↑，資產(chǎn) ↑?分錄：借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000 43【 例 511】 計算 2023年應(yīng)付借款利息。 ① 建設(shè)期利息：計入 工程成本（ 資本化）； ② 工程完工投入使用后利息：計入各期 財務(wù)費用（ 費用化）。39 （ 1）長期借款的確認(rèn)與計量 按申請借款時實際收到的 借款數(shù)額 ，以及在借款使用過程中計算出來的 應(yīng)付借款利息 數(shù)確認(rèn)和計量。 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行 固定資產(chǎn)購建 的需要。? 業(yè)務(wù)分析： 資產(chǎn) ↓ ，負(fù)債 ↓ 借：應(yīng)付利息 12 500 貸：銀行存款 12 500應(yīng)付利息共 12 500元（ 2 500＋ 5 000＋ 5 000）37 【 例 59】 償還短期借款本金。 業(yè)務(wù)分析：費用 ↑ ， 負(fù)債 ↑借：財務(wù)費用 2 500 貸：應(yīng)付利息 2 500注意：還未支付 應(yīng)計未付費用35 【 例 581】 （ 補充 ）確認(rèn) 6月各月短期借款利息。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 資產(chǎn)和負(fù)債同時增加4月～ 10月利息……4月 5月 10月6月 7～ 95000 5000 ……2500 2500支付日 支付日1 000 0006%247。年利率為 6%（月利率為 %），每月應(yīng)付利息 500元。30 ★ 利息支付方式及賬務(wù)處理方法? ① 按月度支付 ② 按季度或半年支付。 月利率＝年利率 247。 （ 2）利息的確認(rèn)與計量 ★ 確認(rèn)方法 按月確認(rèn) 為借款使用期間