【正文】 ）提供 B產(chǎn)品，價款 1 400 000元，稅額 238 000元，共計 1 638 000元，收到對方補付差額貨款 1 138 000元，并存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：預收賬款 — 正大工廠 500 000 ◆ 按權(quán)責發(fā)生制確認收入的標準，預收款項不能確認為企業(yè)的收入。 ◆ 如果收到的是對方通過銀行支付的貨款，應借記 “ 銀行存款 ” 賬戶，貸記 “ 主營業(yè)務收入 ” 和 “ 應交稅費 ” 兩個賬戶。采用這種結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。 商品銷售凈收入＝不含稅單價 銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－現(xiàn)金折扣（二）商品銷售業(yè)務的核算（ 1）賬戶設置 應交稅費 （ 2）核算舉例 【例 528】銷售 A產(chǎn)品 ,，價款 240 000元，稅額 40 800元，收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。 ※ 必須同時具備以上五個條件，才能確認為收入！ ◆ 一般應按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應收款金額計量。一、主營業(yè)務收支的核算（一）商品銷售收入的確認與計量 ◆ 收入確認即收入在什么時間入賬；收入計量即收入以多少金額入賬。 借：庫存商品 ——A 產(chǎn)品 1 842 000 ——B 產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 ——A 產(chǎn)品 1 842 000 ——B 產(chǎn)品 1 265 000生產(chǎn)成本產(chǎn)品直接材料 320 000直接人工 1 869 600制造費用 328 200生產(chǎn)成本產(chǎn)品直接材料 330 000直接人工 1 630 200制造費用 218 800庫存商品產(chǎn)品1 842 000庫存商品產(chǎn)品1 265 000本月發(fā)生額 2 517 800月末余額 675 800完工入庫 1 842 000完工入庫 1 265 000本月發(fā)生額 2 179 000月末余額 914 000本月發(fā)生額 1 842 000本月發(fā)生額 1 265 000第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出生產(chǎn)過程▲ 供應 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲資金籌集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金 投 入資 本負 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)務銷售過程主要業(yè)務 : 進行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計算和交納稅金等。（見下表） 計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 （ 1）基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 庫存商品 ” 賬戶。 （ 6 000+4 000） = （元 /工時） 某產(chǎn)品應分配制造費用 =分配標準 分配率 本例： A產(chǎn)品 = 6 000 =328 200元 B產(chǎn)品 = 4 000 =218 800元 分配制造費用的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 ——A 產(chǎn)品 328 200 ——B 產(chǎn)品 218 800 貸：制造費用 547 000生產(chǎn)成本產(chǎn)品直接材料 320 000直接人工 1 869 600制造費用 328 200生產(chǎn)成本產(chǎn)品直接材料 330 000直接人工 1 630 200制造費用 218 800制造費用材料費 165 000工資及福利費 364 800房租 4 200修理費 3 500折舊費 8 600辦公費 900結(jié)轉(zhuǎn) 547 000（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（ 1）成本項目的構(gòu)成： ● 直接材料 ● 直接人工 ● 制造費用（ 2）基本計算方法： 一般情況下，將反映在 “ 生產(chǎn)成本 ”明細賬上的完工產(chǎn)品的以上三項耗費相加即可。 應先進行制造費用的分配，計算公式為： 分配率 =本月發(fā)生制造費用總額 247。 借：制造費用 900 貸：庫存現(xiàn)金 900制造費用材料費 165 000工資及福利費 364 800房租 4 200修理費 3 500折舊費 8 600辦公費 900【例 526】月末按生產(chǎn)工時分配制造費用，計入產(chǎn)品成本。 每月提取折舊額 =固定資產(chǎn)賬面原值 選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率 ※ 折舊核算上的特殊做法：設立 “ 累計折舊 ” 賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 借：制造費用 3 500 貸：銀行存款 3 500 制造費用材料費 165 000工資及福利費 364 800房租 4 200修理費 3 500 【例 524】月末計算提取本月車間用固定資產(chǎn)折舊 8 600元，廠部用固定資產(chǎn)折舊 4 500元。 借：管理費用 2 010 貸：銀行存款 2 010 管理費用工資及福利費 239 400水電費 2 010 【例 522】用銀行存款支付車間房租 4 200元。包括管理人員工資、辦公費等。計算公式： 應提取福利 =某類人員工資額 14% 【例】根據(jù) A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應提取福利費的計算： A產(chǎn)品： 1 640 00014229 600 （元） B產(chǎn)品： 1 430 00014200 200 （元） 根據(jù)計算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本 ——A 產(chǎn)品 229 600 ——B 產(chǎn)品 200 200 制造費用 —— 福利費 44 800 管理費用 —— 福利費 29 400 貸：應付職工薪酬 —— 應付福利費 504 000 （驗算： 3 600 00014 504 000 ）生產(chǎn)成本產(chǎn)品直接材料 320 000直接人工 1 869 600生產(chǎn)成本產(chǎn)品直接材料 330 000直接人工 1 630 200制造費用材料費 165 000工資及福利費 364 800管理費用工資及福利費 239 400 【例 520－ 2】用銀行存款支付職工福利費504 000元。 借：生產(chǎn)成本 ——A 產(chǎn)品 1 640 000 ——B 產(chǎn)品 1 430 000 制造費用 —— 工資 320 000 管理費用 —— 工資 210 000 貸：應付職工薪酬 —— 應付工資 3 600 000 【例 520－ 1】計算并提?。兄В┍驹赂＠M。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【例 518】用現(xiàn)金發(fā)放工資。 應付職工薪酬實付數(shù) 應付數(shù)庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金生產(chǎn)成本① 直接材料② 直接人工制造費用管理費用應付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負債類賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。（本月發(fā)料情況見下表） 借：生產(chǎn)成本 ——A 產(chǎn)品 320 000 ——B 產(chǎn)品 330 000 制造費用 165 000 貸：原材料 —— 甲材料 575 000 —— 乙材料 240 000生產(chǎn)成本產(chǎn)品直接材料 320 000生產(chǎn)成本產(chǎn)品直接材料 330 000 制造費用材料費 165 000（二）人工費用的歸集與分配 ● 企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬及其他相關支出。直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費等）制造費用二、生產(chǎn)費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制 “ 發(fā)出材料匯總表 ” ，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。（ 2）區(qū)別： ★ 生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關，研究費用強調(diào) “ 期間 ” 。 ★ 生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和的對象化。（一）費用的含義 ★ 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務的形成。 借：材料采購 —— 乙材料 3 600 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 612 貸：應付賬款 ——204 廠 4 2126. 5月 25日乙材料運抵倉庫 ， 月底，結(jié)轉(zhuǎn)材料入庫數(shù) 借：原材料 —— 甲材料 2 476 —— 乙材料 11 950 貸：材料采購 —— 甲材料 2 476 —— 乙材料 11 9505. 5月 22日，銀行存款 180元，現(xiàn)金 20元分別支付上述乙材料的運費和搬運費。（按重量比例分攤） 借：材料采購 —— 甲材料 316 —— 乙材料 138 貸：銀行存款 4543． 5月 4日，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額 372元，支付上批材料的運輸費。 ) 稅率：一般納稅人為 17%、 13%；小規(guī)模納稅人為 3%。征稅客體：一般規(guī)模納稅人和小規(guī)模納稅人。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 應付職工薪酬 22 800 【例 514】需要安裝設備安裝完畢，已交付使用。 借：在建工程 500 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 85 000 貸：銀行存款 585 000 ※ 發(fā)生的安裝費均構(gòu)成需要安裝設備實際成本。 借：固定資產(chǎn) 140 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 23 800 貸：銀行存款 163 800 【例 512】購入需要安裝設備，價款 500 000元，增值稅額 85 000元，款項已付。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等。包括人工、材料、機械等成本。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算一、固定資產(chǎn) (設備 )購置業(yè)務的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出生產(chǎn)過程▲ 供