【正文】 貸：銀行存款 11 546 （三）核算舉例2. 5月 4日，以銀行存款支付上批材料運(yùn)輸途中的儲(chǔ)存費(fèi)，其中甲材料應(yīng)付 316元，乙材料應(yīng)付 138元。 借：固定資產(chǎn) 534 800 貸：在建工程 534 800 ※ 該工程總成本為： 500 000＋ 34 800 ＝ 534 800 （元） 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 （一）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 計(jì)算確定采購(gòu)成本 買(mǎi)價(jià) + 市外運(yùn)雜費(fèi) +運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 +入庫(kù)前的挑選整理費(fèi) *以下項(xiàng)目不計(jì)入采購(gòu)成本 ,計(jì)入 “管理費(fèi)用 ”或 “制造費(fèi)用 ” 采購(gòu)人員的差旅費(fèi) 專設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi) 零星市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi) 供應(yīng)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)的經(jīng)費(fèi) （支付的增值稅單獨(dú)核算）確定增值稅征稅對(duì)象：貨物和勞務(wù)的增值部分。 。（三）固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。借方登記減少數(shù) 。 ※ 確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。 借：應(yīng)付利息 12 500 貸：銀行存款 12 500 【例 59】?jī)斶€短期借款。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付利息 5 000 ※ 5 、 6月各月利息計(jì)算： 1 000 0006%247。應(yīng)付利息 （ 2）核算舉例 【例 56】企業(yè)于 2023年 4月 15日借入短期借款 (6個(gè)月期，年利率為 6%，利息按季支付 )。 （ 1）賬戶設(shè)置 短期借款 應(yīng)付利息賬戶性質(zhì) :負(fù)債類。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。 ※ 計(jì)算公式： 短期借款利息＝借款本金 利率 時(shí)間（按月） ※ 利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 償還期在 1年以內(nèi)（含 1年）的借款。其中 4 000 000元作為實(shí)收資本，另 1 000 000元作為資本公積。 ◆ 投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分。 【例 53】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。 ? 投資方實(shí)際投入資本（假定 500萬(wàn)元）超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為 450萬(wàn)元）部分（ 50萬(wàn)元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。 實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤(rùn)，資金即退出了企業(yè)。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷(xiāo)售過(guò)程 ▲資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債 購(gòu)建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購(gòu)；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購(gòu)成本、設(shè)備的購(gòu)置成本等。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷(xiāo)售過(guò)程 ▲資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債3. 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)等。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷(xiāo)售過(guò)程 ▲資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)第二節(jié) 資金籌集的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲ 供應(yīng)過(guò)程 ▲ ▲ 銷(xiāo)售過(guò)程 ▲資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債業(yè)務(wù)內(nèi)容益資金籌集業(yè)務(wù) 籌集業(yè)務(wù) 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者權(quán)益包括投入資本（實(shí)收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。實(shí)收資本國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。 （ 1）賬戶設(shè)置實(shí)收資本 （ 2）核算舉例 【例 51】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。 ★ 土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn) 借：無(wú)形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實(shí)收資本 3 600 000（二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算 ? 投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分。 ◆ 直接計(jì)入資本公積的利得和損失。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實(shí)收資本 4 000 000 資本公積 — 資本溢價(jià) 1 000 000 【例 55】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積200 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。 月利率＝年利率 247。記入各月的 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 和 “ 應(yīng)付利息 ” 賬戶。賬戶結(jié)構(gòu) :貸方登記增加數(shù) 。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【例 57】確認(rèn) 4月份半個(gè)月短期借款利息 (預(yù)提方式 )。12 ＝ 5 000（元） 兩個(gè)月計(jì)預(yù)提 10 000元。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算 償還期在 1年以上的借款。 建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本 (資本化 )； 工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用 (費(fèi)用化 )。余額在貸方。包括人工、材料、機(jī)械等成本。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。 借：在建工程 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 000 貸：銀行存款 585 000 ※ 發(fā)生的安裝費(fèi)均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。征稅客體：一般規(guī)模納稅人和小規(guī)模納稅人。（按重量比例分?jǐn)偅? 借：材料采購(gòu) —— 甲材料 316 —— 乙材料 138 貸：銀行存款 4543． 5月 4日，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額 372元，支付上批材料的運(yùn)輸費(fèi)。（一）費(fèi)用的含義 ★ 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。（ 2）區(qū)別： ★ 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào) “ 期間 ” 。（本月發(fā)料情況見(jiàn)下表） 借：生產(chǎn)成本 ——A 產(chǎn)品 320 000 ——B 產(chǎn)品 330 000 制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料 —— 甲材料 575 000 —— 乙材料 240 000生產(chǎn)成本產(chǎn)品直接材料 320 000生產(chǎn)成本產(chǎn)品直接材料 330 000 制造費(fèi)用材料費(fèi) 165 000（二）人工費(fèi)用的歸集與分配 ● 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【例 518】用現(xiàn)金發(fā)放工資。計(jì)算公式： 應(yīng)提取福利 =某類人員工資額 14% 【例】根據(jù) A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費(fèi)的計(jì)算： A產(chǎn)品： 1 640 00014229 600 （元） B產(chǎn)品： 1 430 00014200 200 （元） 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本 ——A 產(chǎn)品 229 600 ——B 產(chǎn)品 200 200 制造費(fèi)用 —— 福利費(fèi) 44 800 管理費(fèi)用 —— 福利費(fèi) 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 應(yīng)付福利費(fèi) 504 000 （驗(yàn)算： 3 600 00014 504 000 ）生產(chǎn)成本產(chǎn)品直接材料 320 000直接人工 1 869 600生產(chǎn)成本產(chǎn)品直接材料 330 000直接人工 1 630 200制造費(fèi)用材料費(fèi) 165 000工資及福利費(fèi) 364 800管理費(fèi)用工資及福利費(fèi) 239 400 【例 520－ 2】用銀行存款支付職工福利費(fèi)504 000元。 借：管理費(fèi)用 2 010 貸：銀行存款 2 010 管理費(fèi)用工資及福利費(fèi) 239 400水電費(fèi) 2 010 【例 522】用銀行存款支付車(chē)間房租 4 200元。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 借：制造費(fèi)用 900 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900制造費(fèi)用材料費(fèi) 165 000工資及福利費(fèi) 364 800房租 4 200修理費(fèi) 3 500折舊費(fèi) 8 600辦公費(fèi) 900【例 526】月末按生產(chǎn)工時(shí)分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。 （ 6 000+4 000） = （元 /工時(shí)） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 =分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率 本例： A產(chǎn)品 = 6 000 =328 200元 B產(chǎn)品 = 4 000 =218 800元 分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 ——A 產(chǎn)品 328 200 ——B 產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000生產(chǎn)成本產(chǎn)品直接材料 320 000直接人工 1 869 600制造費(fèi)用 328 200生產(chǎn)成本產(chǎn)品直接材料 330 000直接人工 1 630 20