【正文】 上將其作為期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）加以確認(rèn)。 ? 借：銀行存款 1 000 000 ? 貸：短期借款 1 000 000 （ 2）計(jì)算利息 ? [例 ]承前例， 預(yù)提 4月份借款利息（即計(jì)算4月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息） ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500 ? 貸： 應(yīng)付利息 2500 ? （ 6月份利息的計(jì)算和處理方法與 4月份相同 ，但利息金額各是 5 000元） 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ?（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 ? （ 3）支付利息 ? [例 ]承前例，企業(yè)在 6月末用銀行存款支付利息 12500元。 ? 特點(diǎn)： 占用時(shí)間長(zhǎng)，成本高，見(jiàn)效慢。 ? 借：在建工程 400 000 ? 貸：長(zhǎng)期借款 400 000 ? （ 2021年利息的處理與 2021年相同。 一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算 ? （三）賬戶設(shè)置 ? 1.―固定資產(chǎn) ” 賬戶，核算固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，其結(jié)構(gòu)如下： 固定資產(chǎn) 增加的固定資產(chǎn)原價(jià) 減少的固定資產(chǎn)原價(jià) 期末余額： 結(jié)存固定資產(chǎn)原價(jià)的 按固定資產(chǎn)種類設(shè)明細(xì)賬 一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算 ? （三）賬戶設(shè)置 ? 2. ―在建工程 ” 賬戶，核算固定資產(chǎn)安裝、建造、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價(jià)值），并據(jù)以計(jì)算工程的成本。 ? ? （ 1）購(gòu)入設(shè)備時(shí)按支付價(jià)稅款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi) ? 26910/=23000 23000*17%=3910 ? 借：在建工程 23420 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 ? （進(jìn)項(xiàng)稅額） 3910 ? 貸：銀行存款 27330 ? ? （ 2）支付安裝費(fèi)用時(shí)： ? 借：在建工程 1900 ? 貸：銀行存款 1900 ? （ 3）工程完工結(jié)轉(zhuǎn)工程成本： ? 借：固定資產(chǎn) 29230 ? 貸：在建工程 29230 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 （一） 材料采購(gòu)成本的確定 外購(gòu)材料的采購(gòu)成本由材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用兩部分構(gòu)成。 注意： 市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi) 、 采購(gòu)人員的差旅費(fèi)以及專設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)一般作為期間費(fèi)用（ 管理費(fèi)用 ） 。 材料采購(gòu)費(fèi)用分配率 = 共同性采購(gòu)費(fèi)用 分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì) 某材料應(yīng)負(fù)擔(dān) 的 采購(gòu)費(fèi) 用 采購(gòu)費(fèi)用分配 = 該材料的分配標(biāo)準(zhǔn) （ 2） “ 原材料 ” 賬戶 性質(zhì) 屬于資產(chǎn)賬戶； 用途 ：核算企業(yè) 庫(kù)存 材料 的增減變動(dòng)和結(jié)存情況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下： 借 應(yīng)付票據(jù) 貸 開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票款的增加 到期應(yīng)付票據(jù)款的減少 余額：尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”詳細(xì)登記每一票據(jù)的種類、簽發(fā)日期，票面金額、收款人、付款日期和金額等詳細(xì)資料。 ? 增值稅稅率：基本稅率為 17%，低稅率為 13%。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 6） “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 賬戶 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 應(yīng)交數(shù) （包括銷貨時(shí)計(jì)算出來(lái)的銷項(xiàng)稅等） 已交數(shù) （包括進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際上交部分） 期末余額： 欠交的增值稅 （或期末余額：多交的增值稅） ? （ 1）購(gòu)進(jìn)材料支付價(jià)稅款 ? 例 1. 某企業(yè)向友誼工廠購(gòu)買甲、乙兩種材料 ,甲材料數(shù)量 5 000千克 ,單價(jià) 24元；乙材料 數(shù)量 2 000千克， 單價(jià) 19元 ，增值稅率 17%,全部款項(xiàng)已通過(guò)銀行存支付 . 【 例 518】 ? 借：在途 物資 —甲材料 120 000 ? —乙材料 38 000 ? 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 26 860 ? 貸： 銀行存款 184 860 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 （ 2）支付材料采購(gòu)費(fèi)用 例 7000元支付上述甲、乙兩種材料的外地運(yùn)雜費(fèi)。計(jì)算公式： ? 不含稅價(jià)款 =價(jià)稅款總額 247。 （小于預(yù)付金額） ? 按材料 實(shí)際價(jià)款及稅金 沖銷 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶，編制會(huì)計(jì)分錄 ： ? 借：在途物資 — 材料 8 000 ? 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1360 ? 貸： 預(yù)付賬款 9360 ? ? 如果 收到已預(yù)付貨款的材料，價(jià)款 12021元，增值稅 2040元，不足款項(xiàng)本期未及時(shí)支付。 ? ※ 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購(gòu)成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。 第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)過(guò)程的核算 ? 一 、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述 – – 生產(chǎn)費(fèi)用： 制造業(yè)一定時(shí)期在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi) 。成本與費(fèi)用的負(fù)擔(dān)者直接相關(guān)，即成本強(qiáng)調(diào) “ 對(duì)象 ” 。 包括：行政管理部門 人員的工資及福利費(fèi)、廠部固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等。 需設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶， 性質(zhì)： 屬于負(fù)債賬戶； 用途： 核算企業(yè)應(yīng)付給職工各種薪酬總額與實(shí)際發(fā)放情況，并反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬結(jié)算情況 結(jié)構(gòu)如下： 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 應(yīng)付職工薪酬 庫(kù)存現(xiàn)金等 生產(chǎn)成本等 （二） 人工費(fèi)用的核算 例：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 360萬(wàn)元，準(zhǔn)備發(fā)放工資等。 借：應(yīng)付職工薪酬 —職工福利 504 000 貸：銀行存款 504 000 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 229600 ? ——B產(chǎn)品 202100 ? 制造費(fèi)用 44800 ? 管理費(fèi)用 29400 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——職工福利 504 000 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 （三）制造費(fèi)用的核算 固定資產(chǎn) 在生產(chǎn)過(guò)程中的 特點(diǎn)： 能長(zhǎng)期參加生產(chǎn)過(guò)程，基本上保持原有實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值會(huì)隨著磨損程度逐漸地、部分地減少，形成生產(chǎn)費(fèi)用，并轉(zhuǎn)移到成本、費(fèi)用中去。 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 ―累計(jì)折舊”帳戶 ， 性質(zhì) 屬于資產(chǎn)類賬戶， 用途： 用來(lái)核算固定資產(chǎn)累計(jì)折舊情況的賬戶。 性質(zhì)： 屬于資產(chǎn)類賬戶， 結(jié)構(gòu)如下 ： ? 發(fā)生的各種待攤費(fèi)用（即預(yù)付款項(xiàng)時(shí)） 分期攤銷 的各項(xiàng)費(fèi)用 余額 :已支付但尚未 攤銷的費(fèi)用 本賬戶應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。 性質(zhì)： 負(fù)債賬戶， 結(jié)構(gòu) 如下： 預(yù)先提取計(jì)入各期成本費(fèi)用的費(fèi)用 本期實(shí)際支付的預(yù)提費(fèi)用 余額 :已預(yù)提尚未支付的費(fèi)用 本賬戶應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。 借 制造費(fèi)用 貸 借 生產(chǎn)成本 ——A 貸 借 生產(chǎn)成本 ——B 貸 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 （三）制造費(fèi)用的核算 （三）制造費(fèi)用的核算 制造費(fèi)用分配率 = 待分配費(fèi)用總額 分配標(biāo)準(zhǔn)總額 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 = 該產(chǎn)品的 分配標(biāo)準(zhǔn)額 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 ——B產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用 —— 車間 舉例： 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 制造費(fèi)用分配率 分配標(biāo)準(zhǔn) ： 生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)等 分配制造費(fèi)用應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄： （三）制造費(fèi)用的核算 ? ? 例 39:企業(yè)月末分配并結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用（按生產(chǎn)工時(shí)分配， A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 6000小時(shí)， B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 4000小時(shí)）。 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 制造費(fèi)用 （ 28） 650 000 （ 31） 3 499 800 （ 38） 547 000 生產(chǎn)成本 （ 28） 320210 （ 31） 1869600 （ 38） 328200 （ 28） 330000 （ 31） 1630200 （ 38） 218800 生產(chǎn)成本 —A 生產(chǎn)成本 —B （ 28） 165 000（ 31） 320 000（ 32） 44 800（ 34） 4 200（ 35） 3 500（ 36） 8 600（ 37） 900 （ 38） 547 000 （ 39） 1842021 （ 39） 1265000 （ 39） 3107000 本期發(fā)生額 2517800 本期發(fā)生額 1842021 期末余額675800 本期發(fā)生額 2179000 本期發(fā)生額 1265000 期末余額914000 本期發(fā)生額 4696800 本期發(fā)生額 3107000 期末余額 1589800 本期發(fā)生額 547000 本期發(fā)生額 547000 （四）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 例 40： 假定企業(yè)計(jì)算出本月 A產(chǎn)品完工總成本為 1 842 000元， B產(chǎn)品完工總成本為 1 265 000元，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。 ? （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。 ? 2．商品銷售收入的計(jì)量 ? 銷售收入的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公平的除外。 結(jié)構(gòu)如下 ： ? 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸 本期已實(shí)現(xiàn)的銷售收入 （ 1）銷貨退回和銷售折讓沖減的收入 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶按產(chǎn)品類別 (或勞務(wù) )設(shè)置明細(xì)賬 . （ 2）期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的收入 結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 （二） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的會(huì)計(jì)處理 （ 2） “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶 性質(zhì)： 資產(chǎn)賬戶， 用途： 核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 ? 借：銀行存款 20210 ? 貸：預(yù)收賬款 20210 例 :5月 25日 甲企業(yè)按合同規(guī)定向預(yù)付貨款的乙公司發(fā)出 B產(chǎn)品 6件，每件售價(jià) 2500元，價(jià)款共計(jì) 15000元，增值稅 2550元 . ? 借 ：預(yù)收賬款 17550 ? 貸 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2550 （二） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的會(huì)計(jì)處理 ? ? 假定 ： 甲企業(yè)按合同規(guī)定向預(yù)付貨款的乙公司發(fā)出B產(chǎn)品 10件 ,增值稅率為 17%.則 會(huì)計(jì)分錄為 : ? 借 ：預(yù)收賬款 29250 ? 貸 ： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4250 如果“預(yù)收賬款”出現(xiàn) 借方余額 ，表示 應(yīng)收賬款 ? 從理論上講也可以采用下列處理方法 : ? 借：預(yù)收賬款 20210 ? 應(yīng)收賬款 9250 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4250 （二） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的會(huì)計(jì)處理 ? （ 2）預(yù)收貨款銷售商品 ? 預(yù)收貨款時(shí) ： 教材 P109 ? 借：銀行存款 500000 ? 貸：預(yù)收賬款 500000 ?