【正文】 費用的核算 ? 發(fā)生材料費用時，應根據(jù)領料的部門和用途作如下會計分錄： ? 借：生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品 (生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料 ) ? 制造費用 —— 車間 (車間一般耗用材料 ) ? 管理費用 (行政部門領用材料 ) ? 貸：原材料 —— 材料 ? 注： 幾種產(chǎn)品共同耗用的材料需按一定的標準在各種產(chǎn)品之間進行分配 ? 實例 （一）材料費用的核算 例 9 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 320 000 ? ——B產(chǎn)品 330 000 ? 制造費用 165 000 ? ? 貸：原材料 ——甲材料 575 000 ? ——乙材料 240 000 ? ? 三、生產(chǎn)業(yè)務核算的賬務處理 生產(chǎn)成本明細賬 產(chǎn)品名稱 :A產(chǎn)品 單位 :元 摘 要 憑證號數(shù) 年 月 日 直接材料 直接人工 制造費用 合計 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費用 合 計 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 320210 生產(chǎn)成本明細賬 產(chǎn)品名稱 :B產(chǎn)品 單位 :元 摘 要 憑證號數(shù) 年 月 日 直接材料 直接人工 制造費用 合計 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費用 合 計 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 330000 （二） 人工費用的核算 ? 職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出 . ? 職工薪酬主要包括以下內容 : ? 、獎金、津貼和補貼 ? ? 、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險 ? ? ? ? ? 三、生產(chǎn)業(yè)務核算的賬務處理 （二） 人工費用的核算 月末分配計算的職工薪酬 實際支付的職工薪酬 余額 :應付 未付 的職工薪酬 如為借方余額則表示 多支付 的職工薪酬 為簡化核算，如以本月實際支付的職工薪酬視為本月應付職工薪酬，該賬戶則沒有余額。 包括：行政管理部門 人員的工資及福利費、廠部固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費、保險費、辦公費、水電費、業(yè)務招待費、技術轉讓費、職工教育經(jīng)費、待業(yè)保險費、無形資產(chǎn)攤銷等。 二、 生產(chǎn)業(yè)務核算 主要賬戶的設置 1.―生產(chǎn)成本 ” 賬戶 性質： 成本費用賬戶； 用途： 歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用，正確計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本 .結構 如下： 生產(chǎn)成本 原材料 庫存商品 為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用 ： (1)直接材料 (2)直接人工 應付職工薪酬等 (3)制造費用 制造費用 完工入庫產(chǎn)品成本 余額 :在產(chǎn)品 成本 ―生產(chǎn)成本 ” 賬戶下可按成本計算對象設多欄式明細賬 . 生產(chǎn)成本明細賬 ? 產(chǎn)品名稱 :A產(chǎn)品 單位 :元 摘 要 憑證號數(shù) 年 月 日 直接材料 直接人工 制造費用 合計 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費用 合 計 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 2.“制造費用 ” 賬戶 用途 : 歸集和分配生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用 .包括生產(chǎn)車間管理人員的工資和福利費、修理費、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護 費等。成本與費用的負擔者直接相關，即成本強調 “ 對象 ” 。 – 生產(chǎn)成本（制造成本） ：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用的總和 對象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務過程的核算 ? 一 、生產(chǎn)業(yè)務核算概述 – – 生產(chǎn)費用： 制造業(yè)一定時期在生產(chǎn)過程中發(fā)生的用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費 。 首先計算采購成本： ? 甲材料采購成本 = 120210 + 5000 = 12 5000 ? 乙材料采購成本 = 38000 + 2021 = 40 000 ? 丙材料采購成 = 216000+4000+42021+5000=645 000 ? 丁材料采購成本 = 358 000 ? 然后編制如下會計分錄： ? 借：原材料 —甲材料 125 000 ? —乙 材料 40 000 ? —丙材料 645 000 ? —丁材料 358 000 ? 貸：在途物資 —甲材料 125 000 ? —乙 材料 40 000 ? —丙材料 645 000 ? —丁材料 358 000 ? ? 根據(jù)上述實例，將 “ 在途物資 ” 明細賬戶的記錄列示如下： 在途物資明細分類賬 材料名稱：甲材料 2021年 憑證 摘要 借 方 貸方 月 日 號數(shù) 買價 運費 裝卸費 合計 購買 5000千克材料 120210 120210 運費 5000 5000 結轉采購成本 125000 本月合計 120210 5000 125000 125000 （略） （略） 其他 在途物資明細分類賬 材料名稱：乙材料 2021年 月 日 憑證號數(shù) 摘 要 借 方 貸 方 買價 運費 裝卸費 其他 購買 2021千克材料 38000 運費 2021 38000 2021 結轉采購成本 40000 本月合計 38000 2021 合計 40000 40000 （略） （略） 在途物資明細分類賬 ? 材料名稱：丙材料 2021年 憑證 摘 要 借 方 貸方 月 日 號數(shù) 購買 7200千克材料 買價 運費 裝卸費 合計 5000 216000 220210 425000 采購購材料 645000 結轉采購成本 本月合計 645000 （略） 64500 （略） 4000 420210 其他 在途 物資 原 材料 銀行存款 （ 1） 158000 （ 1） 184860 應交稅金 （ 1） 26860 （ 2） 7000 （ 3） 36720 （ 3） 220210 （ 6） 180000 預付賬款 （ 6） 180000 （ 7） 311400 （ 4） 358000 （ 4） 60860 （ 7） 180000 （ 8） 1168000 （ 8） 1168000 （ 2） 7000 （ 7） 425000 （ 7） 71400 （ 5） 256720 應付賬款 （ 2） 256720 （ 5） 256720 應付票據(jù) （ 4） 418860 現(xiàn)金 （ 7） 5000 第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務過程的核算 ? 一 、 生產(chǎn)業(yè)務核算概述 ? 二、 主要賬戶設置 ? 三、 生產(chǎn)業(yè)務核算的賬務處理 ? （一）材料費用的核算 ? （二）人工費用的核算 ? （三）制造費用的核算 ? （四）完工產(chǎn)品成本的計算與結轉 第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務過程的核算 費用的含義及其確認方法 ★ 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，其實質是資產(chǎn)的耗費和債務的形成。 ? ※ 結轉材料實際采購成本之前，應先計算出各種材料的采購成本，以便于結轉。（大于預付金額） ? 做法 2—按 實際價款及稅金沖銷 “ 預付賬款 ”賬戶， 編制會計分錄 ： ? 借：在途物資 — 材料 12 000 ? 應交稅金 —應交增值稅（進項稅額） 2 040 ? 貸：預付賬款 —— 公司 14 040 ? 此種作法下， “ 預付賬款 ” 賬戶出現(xiàn)貸方余額4040元，表示負債。 （小于預付金額） ? 按材料 實際價款及稅金 沖銷 “ 預付賬款 ” 賬戶，編制會計分錄 ： ? 借：在途物資 — 材料 8 000 ? 應交稅金 —應交增值稅（進項稅額） 1360 ? 貸： 預付賬款 9360 ? ? 如果 收到已預付貨款的材料，價款 12021元，增值稅 2040元，不足款項本期未及時支付。 （ 1+17%） =358 000元 ? 增值稅稅額 =價稅款總額－不含稅價款 ? 本例： 418 860－ 358 000 =60 860元 二、材料采購業(yè)務的核算 ? 則會計分錄為： ? 借：在途物資 — 丁材料 358 000 ? 應交稅金 —應交增值稅（進項稅額） 60 860 ? 貸：應付票據(jù) 418 860 ? 例 款， 則會計分錄為： ? 借：應付賬款 ——紅星工廠 256 720 ? 貸：應付票據(jù) 256 720 二、材料采購業(yè)務的核算 P8687 【 例 524】 （ 3） 購進材料暫未付款 （ 4）預付貨款購料 ? 例 6： 向供貨企業(yè)預付購貨款 180000元。計算公式： ? 不含稅價款 =價稅款總額 247。 P95【 例 520】 ? 編制會計分錄： ? 借：在途物資 —丙材料 220 000 ? 應交稅金 —應交增值稅（進項稅額） 36 720 ? 貸：應付賬款 — 紅星工廠 25 6720 二、材料采購業(yè)務的核算 （ 3） 購進材料暫未付款 ? 例 ，材料價稅款總計 418 860元。即： 企業(yè)當期應納稅額 = 銷項稅額 進項稅額 （ 6） “ 應交稅費 ” 賬戶 二、材料采購業(yè)務的核算 應交稅費 ——應交增值稅 應交數(shù) （包括銷貨時計算出來的銷項稅等） 已交數(shù) （包括進項稅額和實際上交部分） 期末余額： 欠交的增值稅 （或期末余額：多交的增值稅） ? （ 1）購進材料支付價稅款 ? 例 1. 某企業(yè)向友誼工廠購買甲、乙兩種材料 ,甲材料數(shù)量 5 000千克 ,單價 24元；乙材料 數(shù)量 2 000千克， 單價 19元 ，增值稅率 17%,全部款項已通過銀行存支付 . 【 例 518】 ? 借：在途 物資 —甲材料 120 000 ? —乙材料 38 000 ? 應交稅金 —應交增值稅 (進項稅額 ） 26 860 ? 貸： 銀行存款 184 860 二、材料采購業(yè)務的核算 （ 2）支付材料采購費用 例 7000元支付上述甲、乙兩種材料的外地運雜費。 ? 進項稅額：購貨款 稅率。 ? 增值稅稅率：基本稅率為 17%，低稅率為 13%。 （ 6） “ 應交稅費