【正文】 1 105 ★ 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計(jì)劃成本 65 000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。即： 150 000+ 3 000=153 000（元） 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 150 000 分配材料成本差異（ 超支差 ） 3 000 本月合計(jì)（ 實(shí)際成本 ） 153 000 將計(jì)劃成本調(diào)整為了實(shí)際成本 【 例 5補(bǔ)例】 甲材料月初計(jì)劃成本 50 000元，節(jié)約差 3 000元；本月購(gòu)入甲材料計(jì)劃成本 54 000元，超支差 1 200元。 ★ 材料成本差異相關(guān)計(jì)算公式見(jiàn)下頁(yè)?；驹硎牵? 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 177。那么差異為節(jié)約差 2 000元（ 123 000－ 125 000），結(jié)轉(zhuǎn)分錄為： 借：材料采購(gòu) — 甲材料 2 000 貸：材料成本差異 — 甲材料 2 000 【 例 527】 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)（分配）領(lǐng)用材料的成本差異。 （ 1）驗(yàn)收入庫(kù)分錄： 借：原材料 — 甲材料 120 000 貸：材料采購(gòu) — 甲材料 120 000 （ 2）材料成本差異的計(jì)算及分錄： 材料成本差異＝實(shí)際成本－計(jì)劃成本 ★ 結(jié)果為正數(shù)時(shí)是超支差（借差）；為負(fù)數(shù)時(shí)是節(jié)約差（貸差）。 【 例 527】 甲材料按 計(jì)劃成本 驗(yàn)收入庫(kù)。另用現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi) 3 000元。 ◆ 計(jì)劃 成本 ＞實(shí)際 成本之差 ◆ 計(jì)劃 成本 ＞實(shí)際 成本之差 期末余額： 超支差 【 期末余額： 節(jié)約差 】 ★ 以上差異分配方法為 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 （ 2022）之規(guī)定 ★ 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 (1992)規(guī)定的材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)與分配方法 ★ 差異結(jié)轉(zhuǎn)方法、借差的分配方法相同；貸差的分配方法完全不同。 原材料 材料采購(gòu) 實(shí)際成本 材料入庫(kù) 計(jì)劃成本 收入材料 計(jì)劃成本 發(fā)出材料 實(shí)際成本 收入材料 發(fā)出材料 材料成本差異 生產(chǎn)成本等 領(lǐng)用材料 計(jì)劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)差異 分配差異 材料采購(gòu) （ 1）賬戶(hù)設(shè)置 ★ 實(shí)際成本 ＞計(jì)劃成本之差也稱(chēng) 超支差 ，或 借差 ；計(jì)劃 成本 ＞ 實(shí)際 成本之差也稱(chēng) 節(jié)約差 ，或 貸差 。 ● 專(zhuān)門(mén)設(shè)置核算材料成本差異的賬戶(hù)。 材料采購(gòu) 材料采購(gòu) 實(shí)際成本 原材料 材料入庫(kù) 計(jì)劃成本 收入材料 計(jì)劃成本 生產(chǎn)成本等 領(lǐng)用材料 計(jì)劃成本 發(fā)出材料 計(jì)劃成本 收入材料 發(fā)出材料 ● 計(jì)劃成本 ：企業(yè)制定材料采購(gòu)計(jì)劃時(shí)所確定的成本。 甲材料： 12 000＋ 5 000＝ 125 000（元） 乙材料： 38 000＋ 2 000＝ 40 000（元） 丙材料： 216 000＋ 4 000＋ 420 000 ＋ 5 000＝ 645 000（元） 丁材料： 358 000（元） 之后，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 — 甲材料 125 000 借：原材料 — 乙材料 40 000 借：原材料 — 丙材料 645 000 借：原材料 — 丁材料 358 000 貸：在途物資 — 甲材料 125 000 貸：在途物資 — 乙材料 40 000 貸：在途物資 — 丙材料 645 000 貸：在途物資 — 丁材料 358 000 【 例 5補(bǔ)例 】 發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本 50 000元。 計(jì)算公式為： 材料采購(gòu) 實(shí)際成本 ＝ 買(mǎi)價(jià) ＋ 采購(gòu)費(fèi)用 【 例 】 京連公司在本會(huì)計(jì)期間共購(gòu)入四種材料。 ★ 采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)就是將通過(guò) “ 在途物資 ” 賬戶(hù)歸集的材料的采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 原材料 ” 賬戶(hù)。 借：應(yīng)付賬款 — 紅星工廠(chǎng) 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù) — 單位 256 720 ★ 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。（ 1＋稅率） 本例： 418 860 247。 應(yīng)付票據(jù)： 負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 賬戶(hù)結(jié)構(gòu) : 貸增借減 銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 期末余額 ◆ 到期兌付 商業(yè)匯票 ◆ 開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票 ● 付價(jià)稅款 ● 抵應(yīng)付款 在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) ★ 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶(hù)。該賬戶(hù)為負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。 ★ 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來(lái)結(jié)算。 ★ 用現(xiàn)金支付 5 000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。 【 例 522】 預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。 借：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠(chǎng) 180 000 貸：銀行存款 180 000 ★ 預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購(gòu)成本。分配標(biāo)準(zhǔn) （買(mǎi)價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額 =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 【 例 520】 購(gòu)入丙材料，貨款未支付。 借：在途物資 — 甲材料 5 000 借：在途物資 — 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 ★ 發(fā)生的零星運(yùn)費(fèi)，可記入“管理費(fèi)用”。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 【 例 519】 支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)。 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款等稅率。 ? 增值稅稅率：一般為 17%。 借：在途物資 — 甲材料 120 000 借：在途物資 — 乙材料 38 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 26 860 貸：銀行存款 184 860 ★ 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅 ，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。 在途物資 材料采購(gòu) 實(shí)際成本 原材料 材料入庫(kù) 實(shí)際成本 收入材料 實(shí)際成本 生產(chǎn)成本等 領(lǐng)用材料 實(shí)際成本 發(fā)出材料 實(shí)際成本 收入材料 發(fā)出材料 ★ 實(shí)際成本也稱(chēng)歷史成本、原始成本，即材料取得成本。 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 貸：應(yīng)付賬款 1 200 000 三、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 ★ 企業(yè)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 22 800 【 例 516】 需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 借：在建工程 566 600 貸：銀行存款 566 600 ★ 所有安裝費(fèi)均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。 借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款 148 250 ★ 支付的增值稅構(gòu)成設(shè)備實(shí)際成本。包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。包括人工、材料、機(jī)械等成本。 （一）固定資產(chǎn)的定義 ● 同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)： 、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有； 。 借：在建工程 400 000 貸：長(zhǎng)期借款 400 000 年應(yīng)付利息＝借款本金 年借款利率 本例： 5 000 000 8%(年利率 )＝ 400 000(元 ) 【 例 512】 歸還長(zhǎng)期借款本息（ 2022年到期一次還本付息）。 （ 1）賬戶(hù)設(shè)置 長(zhǎng)期借款 歸還數(shù) 借入數(shù) ◆ 本金 ◆ 利息 期末余額 銀行存款 長(zhǎng)期借款 賬戶(hù)性質(zhì) :負(fù)債類(lèi) 賬戶(hù)結(jié)構(gòu) :貸增借減 對(duì)應(yīng)賬戶(hù)： 見(jiàn)圖示 在建工程 用借款支付利息 ★ 項(xiàng)目建設(shè)期發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息計(jì)入工程成本 —— 不同于短期借款利息的處理！ （ 2）核算舉例：見(jiàn)教材 P75— 76 【 例 510】 2022年 1月借入長(zhǎng)期借款。 （ 2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 ★ 確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。如購(gòu)買(mǎi)設(shè)備、建造廠(chǎng)房等。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算 償還期在 1年以上的借款。 【 例 582】 支付 6月利息。 12＝ 5 000（元） 兩個(gè)月計(jì)預(yù)提 10 000元。 12 15/30＝ 2 500（元） 【 例 581】 （ 補(bǔ)充 ）確認(rèn) 6月各月短期借款利息 (預(yù)提方式 )。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【 例 57】 確認(rèn) 4月份半個(gè)月短期借款利息 (預(yù)提方式 )。年利率為 6%（月利率為 %），每月應(yīng)付利息 500元。記入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(hù)。 ②按季度或半年支付。 30 ★ 利息支付方式及賬務(wù)處理方法 ①按月度支付。 月利率＝年利率 247。 （ 2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 ★ 確認(rèn)方法 按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。如購(gòu)買(mǎi)材料、償付債務(wù)等。 （一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 償還期在 1年以?xún)?nèi)（含 1年）的借款。 借：資本公積 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000 三、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。其中 4 000 000元作為實(shí)收資本，另 1 000 000元作為資本公積。 （ 1）賬戶(hù)設(shè)置 資本公積 使用數(shù) 形成數(shù) ◆ 如轉(zhuǎn) ◆ 投資者投資形 增實(shí)收 成（假定為 100 資本 萬(wàn)元） 期末余額 資本公積 賬戶(hù)性質(zhì)： 所有者權(quán)益 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 貸增借減 對(duì)應(yīng)賬戶(hù)： 見(jiàn)圖示 銀行存款等 實(shí)際收到投資 者投資（假定 為 500萬(wàn)元） 實(shí)收資本 ◆ 投資者在注 冊(cè)資本中所