【正文】 98 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 140 借：制造費用 —— 福利費 42 貸：應(yīng)付福利費 280 （ 3）制造費用的歸集與分配 1）賬戶設(shè)置 —— 性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 2）賬務(wù)處理 （例 2 2 2 2 2 2 2 30）例 26， 會計分錄： 借：制造費用 —— 辦公費 348 貸：銀行存款 348例 27， 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計處理基礎(chǔ)要求，做會計分錄： 借：待攤費用 —— 設(shè)備租賃費 1 200 貸：銀行存款 1 200例 28， 本月為受益期，做分?jǐn)傇O(shè)備租賃費會計分錄： 借：制造費用 200 貸：待攤費用 —— 設(shè)備租賃費 200例 29， 關(guān)于固定資產(chǎn)修理費的說明： 對固定資產(chǎn)進行維護修理而發(fā)生的費用。 （ 1）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制 “發(fā)出材料匯總表 ”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 ★ 生產(chǎn)成本（ 制造成本 ）： 按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進行歸集計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用。賬戶登記： 原材料 —— 甲材料 生產(chǎn)成本 入庫 4 000 發(fā)出 2 000 領(lǐng)用 2 000 材料成本差異 分配貸差 40 節(jié)約差 80 （實際記入 1 960） 分配貸差 40 與實際成本法殊途同歸 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 ★ 生產(chǎn)費用： 企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)耗費。 ● 本例假定無月初結(jié)存資料； ● 節(jié)約差時用負(fù)號表示。 材料成本差異 = 實際成本 ※ 若為超支差時相加；節(jié)約差時相減。 分配材料成本差異的目的 是將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 物資采購 原 材 料 生產(chǎn)成本 等 采購 實際成本 入庫 計劃成本 入庫 計劃成本 發(fā)出 計劃成本 計劃成本 分配差異 材料成本差異 實際成本 結(jié)轉(zhuǎn)差異 分配差異 —— 性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系3. 賬務(wù)處理 （業(yè)務(wù) 6）業(yè)務(wù) 1， 會計分錄： 借：物資采購 —— 甲材料 3 800 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 646 貸：銀行存款 4 446業(yè)務(wù) 2， 會計分錄： 借：物資采購 —— 甲材料 120 貸：銀行存款 120 ※ 以上賬務(wù)處理步驟與實際成本法完全相同。 （ 2）明細(xì)賬戶登記如下：6.“材料采購成本計算表 ”的編制 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 —— 材料采購按計劃成本法的核算 ● （ 1） 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用 計劃成本 (企業(yè)在制定材料采購計劃時確定的成本 ) 。例 19， 會計分錄： 借：應(yīng)付賬款 —— 東方工廠 3 690 貸：銀行存款 3 690例 20， 將材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本前，應(yīng)先計算材料的實際成本，計算公式為： 材料實際采購成本 = 材料買價 + 材料采購費用 甲材料 = 3 800 + 120 = 3 920 乙材料 = 6 000 + 360 + 3180 = 9 540 然后編制會計分錄： 借：原材料 —— 甲材料 3 920 借：原材料 —— 乙材料 9 540 貸：物資采購 —— 甲材料 3 920 貸：物資采購 —— 乙材料 9 540補例 20 1， 發(fā)出甲材料 1000千克用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實際成本 1 960元。例 15， 會計分錄： 借：預(yù)付賬款 —— 東方工廠 7 020 貸：銀行存款 7 020 例 16， 根據(jù)成本計算的 直接受益直接分配 原理，發(fā)生的乙材料買價應(yīng)直接計入其實際成本，會計分錄： 借：物資采購 —— 乙材料 6 000 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 1 020 貸：預(yù)付賬款 —— 東方工廠 7 020例 17， 根據(jù)成本計算的 共同受益間接分配 原理，應(yīng)先進行甲、乙兩種材料共同性運費的分配，然后再編制會計分錄： 分配率 = 共同性采購費用 247。 ※ 關(guān)于 “應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ”賬戶的重要說明：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（負(fù)債類） 進項稅額 （購買材料時 銷項稅額 （銷售產(chǎn)品時 的實際交納數(shù)） 的應(yīng)當(dāng)交納數(shù)） ? 增值稅： 企業(yè)銷售貨物和購買貨物時應(yīng)交納的稅款。 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 —— 材料采購按實際成本法的核算 ◆ 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用 實際成本 。 ※ 對安裝費用的賬務(wù)處理：如果是由本企業(yè)職工完成的，可計入 “應(yīng)付工資 ”；如果是聘請外企業(yè)人員完成的，應(yīng) “貸：現(xiàn)金 ”等。 （ 2）賬戶設(shè)置 （ 3） 賬務(wù)處理 （例 1 1 13）例 11， 購入不需要安裝設(shè)備， 會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 20 000 貸：銀行存款 20 000 ※ 不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價和運輸費用等構(gòu)成其實際成本。例： 第 1年計算應(yīng)付利息： 500 000 10%=50 000 第 2年計算應(yīng)付利息： 500 000 10%=50 000 如果第 2年的應(yīng)付利息采用以下方法計算，即為計算復(fù)利： （ 500 000 + 50 000） 10%=55 000 。債券發(fā)行期滿應(yīng)將本金歸還購買者；按規(guī)定利率分期或一次性向購買者支付利息。 ※ 發(fā)行方式： 按面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行等 。 ◆ 工程建設(shè)期間無收益，借款利息仍需用借款支付，因此應(yīng)增加長期借款。 借入借款時的會計分錄： 借：銀行存款 100 000 貸：長期借款 100 000例 9， 會計分錄： 借：在建工程 12 000 貸：長期借款 12 000 ※ “在建工程 ”賬戶： 資產(chǎn)（或成本）類賬戶，核算企業(yè)某些工程在建設(shè)過程中發(fā)生的各種費用。 ※ 用途： 滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要，如固定資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴建工程等。 ※ “存入銀行 ”含義： 指企業(yè)將借入款項存入其在銀行的存款戶。 ※ 用途： 滿足臨時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。 例 5， 企業(yè)接受捐贈的設(shè)備與投資者以設(shè)備向企業(yè)投資情況不同，雖然也會增加企業(yè)的資本金。外商投入設(shè)備 3臺，總價值 510萬元。其中：生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān) 2 000元；企業(yè)管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān) 400元。 2）收款時分錄： 借：銀行存款 4 680 貸：應(yīng)收賬款 4 680 5）企業(yè)在本會計期間應(yīng)予負(fù)擔(dān)的計提費用（如累計折舊等）。月末時貨款尚未收到 。 4）企業(yè)在本會計期間已經(jīng)實現(xiàn)但尚未收到款項的應(yīng)計收入（即應(yīng)收賬款）。 【例】 企業(yè)于 3月份預(yù)收 A企業(yè)第二季度購貨款 7 020元（其中貨款 6 000元；增值稅 1 020元），按雙方約定從 4月份開始每月提供 2 000元