【正文】 ? 設(shè)置 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 賬戶，性質(zhì)： 損益類賬戶， 用途： 核算企業(yè)主營和附營業(yè)務(wù)負擔的各種稅金及附加的計算及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。 ? 賬戶設(shè)置： ? 設(shè)置 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶， 性質(zhì)：損益類賬戶， 用途 ：核算主營業(yè)務(wù)的成本及結(jié)轉(zhuǎn)， 結(jié)構(gòu) 如下： （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計處理 主營業(yè)務(wù)成本 本年利潤 庫存商品 生產(chǎn)成本 本期已銷售產(chǎn)品成本 期末轉(zhuǎn)入“ 本年利潤 ” 賬戶 的已銷售產(chǎn)品成本 (完工入庫 ) (銷售時 ) (結(jié)轉(zhuǎn) ) 結(jié)轉(zhuǎn)后“ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶無余額 （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計處理 期末結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷售產(chǎn)品的成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 ? 例： 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：庫存商品 —Ａ產(chǎn)品 710 400 — Ｂ產(chǎn)品 816 000 （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計處理 的核算 ? 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 是指按稅法規(guī)定由企業(yè)主營業(yè)務(wù)負擔的稅金及附加。 ? 借：銀行存款 20210 ? 貸：預(yù)收賬款 20210 例 :5月 25日 甲企業(yè)按合同規(guī)定向預(yù)付貨款的乙公司發(fā)出 B產(chǎn)品 6件，每件售價 2500元，價款共計 15000元，增值稅 2550元 . ? 借 ：預(yù)收賬款 17550 ? 貸 ：主營業(yè)務(wù)收入 15000 ? 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2550 （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計處理 ? ? 假定 ： 甲企業(yè)按合同規(guī)定向預(yù)付貨款的乙公司發(fā)出B產(chǎn)品 10件 ,增值稅率為 17%.則 會計分錄為 : ? 借 ：預(yù)收賬款 29250 ? 貸 ： 主營業(yè)務(wù)收入 25000 ? 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4250 如果“預(yù)收賬款”出現(xiàn) 借方余額 ，表示 應(yīng)收賬款 ? 從理論上講也可以采用下列處理方法 : ? 借：預(yù)收賬款 20210 ? 應(yīng)收賬款 9250 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 25000 ? 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4250 （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計處理 ? （ 2）預(yù)收貨款銷售商品 ? 預(yù)收貨款時 ： 教材 P109 ? 借：銀行存款 500000 ? 貸：預(yù)收賬款 500000 ? 銷售已預(yù)收貨款的商品時： ? 借：預(yù)收賬款 —正大工廠 500 000 ? 銀行存款 1 138 000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 400 000 ? 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 238 000 ? ? 對銷售商品來講，主營業(yè)務(wù)成本是指已銷售商品的成本。 結(jié)構(gòu)如下 ： 預(yù)收貨款的增加 余額： 預(yù)收貨款的結(jié)余 (債務(wù) ) 按債權(quán)人 （即購貨單位） 設(shè)明細賬 借 預(yù)收賬款 貸 預(yù)收貨款的減少 （ 或余額：購貨單位應(yīng)補付的款項 (應(yīng)收 ) （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計處理 ? ? （ 4） “ 應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶 性質(zhì)： 資產(chǎn)賬戶， 用途： 核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品而收到購買單位開出并承兌的商業(yè)匯票應(yīng)向購買單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 結(jié)構(gòu)如下 ： ? 借 主營業(yè)務(wù)收入 貸 本期已實現(xiàn)的銷售收入 （ 1）銷貨退回和銷售折讓沖減的收入 “主營業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶按產(chǎn)品類別 (或勞務(wù) )設(shè)置明細賬 . （ 2）期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的收入 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計處理 （ 2） “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶 性質(zhì)： 資產(chǎn)賬戶， 用途： 核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計處理 ? ? 賬戶的設(shè)置： ? （ 1） “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶 ? 性質(zhì)： 損益類賬戶。 ? 2．商品銷售收入的計量 ? 銷售收入的計量，應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公平的除外。 ? （ 3）收入的金額能夠可靠地計量 一、 主營業(yè)務(wù)收支的核算 ? （一）商品銷售收入的確認 原則與計量 ? 1. 商品銷售收入的確認 ? （ 4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 ? （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。上述各項業(yè)務(wù)就構(gòu)成了產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 制造費用 （ 28） 650 000 （ 31） 3 499 800 （ 38） 547 000 生產(chǎn)成本 （ 28） 320210 （ 31） 1869600 （ 38） 328200 （ 28） 330000 （ 31） 1630200 （ 38） 218800 生產(chǎn)成本 —A 生產(chǎn)成本 —B （ 28） 165 000（ 31） 320 000（ 32） 44 800（ 34） 4 200（ 35） 3 500（ 36） 8 600（ 37） 900 （ 38） 547 000 （ 39） 1842021 （ 39） 1265000 （ 39） 3107000 本期發(fā)生額 2517800 本期發(fā)生額 1842021 期末余額675800 本期發(fā)生額 2179000 本期發(fā)生額 1265000 期末余額914000 本期發(fā)生額 4696800 本期發(fā)生額 3107000 期末余額 1589800 本期發(fā)生額 547000 本期發(fā)生額 547000 （四）完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 例 40： 假定企業(yè)計算出本月 A產(chǎn)品完工總成本為 1 842 000元， B產(chǎn)品完工總成本為 1 265 000元，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 ? 547 000 = /小時 A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 =6000 =328 000元 B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 =4 000 =218 800元 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 328 200 ——B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費用 547 000 制造費用分配率 = （三）制造費用的核算 6000 + 4000 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 生產(chǎn)成本明細賬 ? 產(chǎn)品名稱 :A產(chǎn)品 單位 :元 摘 要 憑證號數(shù) 年 月 日 直接材料 直接人工 制造費用 合計 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費用 合 計 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 320210 1869600 328200 生產(chǎn)成本明細賬 ? 產(chǎn)品名稱 :B產(chǎn)品 單位 :元 摘 要 憑證號數(shù) 年 月 日 直接材料 直接人工 制造費用 合計 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費用 合 計 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 330000 1630200 218800 2179000 （四）完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) ? 月末在生產(chǎn)成本明細賬中計算出完工產(chǎn)品成本，將其轉(zhuǎn)入 “ 庫存商品 ” 賬戶。 借 制造費用 貸 借 生產(chǎn)成本 ——A 貸 借 生產(chǎn)成本 ——B 貸 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 （三）制造費用的核算 （三）制造費用的核算 制造費用分配率 = 待分配費用總額 分配標準總額 某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用 = 該產(chǎn)品的 分配標準額 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 ——B產(chǎn)品 貸：制造費用 —— 車間 舉例： 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 制造費用分配率 分配標準 ： 生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時等 分配制造費用應(yīng)編制的會計分錄： （三）制造費用的核算 ? ? 例 39:企業(yè)月末分配并結(jié)轉(zhuǎn)制造費用（按生產(chǎn)工時分配， A產(chǎn)品生產(chǎn)工時 6000小時， B產(chǎn)品生產(chǎn)工時 4000小時）。這些費用在發(fā)生時，直接計入“ 制造費用 ” 賬戶的借方，有關(guān)賬戶的貸方 。 性質(zhì)： 負債賬戶， 結(jié)構(gòu) 如下： 預(yù)先提取計入各期成本費用的費用 本期實際支付的預(yù)提費用 余額 :已預(yù)提尚未支付的費用 本賬戶應(yīng)按費用的種類設(shè)置明細賬戶。為了反映和監(jiān)督預(yù)提費用的提取和支用情況，應(yīng)設(shè)置 “ 預(yù)提費用 ” 賬戶。 性質(zhì)： 屬于資產(chǎn)類賬戶， 結(jié)構(gòu)如下 ： ? 發(fā)生的各種待攤費用（即預(yù)付款項時） 分期攤銷 的各項費用 余額 :已支付但尚未 攤銷的費用 本賬戶應(yīng)按費用的種類設(shè)置明細賬戶。為了反映和監(jiān)督待攤費用的支付和攤銷，應(yīng)設(shè)置 “ 待攤費用 ” 賬戶 。 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 ―累計折舊”帳戶 ， 性質(zhì) 屬于資產(chǎn)類賬戶， 用途： 用來核算固定資產(chǎn)累計折舊情況的賬戶。 為了使 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶能按固定資產(chǎn)的 原始價值 反映其增減變動和結(jié)存情況。 借：應(yīng)付職工薪酬 —職工福利 504 000 貸：銀行存款 504 000 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 229600 ? ——B產(chǎn)品 202100 ? 制造費用 44800 ? 管理費用 29400 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——職工福利 504 000 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 （三）制造費用的核算 固定資產(chǎn) 在生產(chǎn)過程中的 特點： 能長期參加生產(chǎn)過程，基本上保持原有實物形態(tài)，其價值會隨著磨損程度逐漸地、部分地減少，形成生產(chǎn)費用，并轉(zhuǎn)移到成本、費用中去。 借：應(yīng)付職工薪酬 ——工資 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 如果通過銀行將工資轉(zhuǎn)入職工存款賬戶，則發(fā)放工資等的分錄為： 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 （二） 人工費用的核算 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 1 640 000 ——B產(chǎn)品 1 430 000 制造費用 320 000 管理費用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——工資 3 600 000 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 ?注：幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的工人工資需按一定的標準在各種產(chǎn)品之間進行分配。 需設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶， 性質(zhì)： 屬于負債賬戶； 用途： 核算企業(yè)應(yīng)付給職工各種薪酬總額與實際發(fā)放情況，并反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬結(jié)算情況 結(jié)構(gòu)如下： 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 應(yīng)付職工薪酬 庫存現(xiàn)金等 生產(chǎn)成本等 （二） 人工費用的核算 例：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 360萬元，準備發(fā)放工資等。 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 ? (一）材料