【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費(fèi)的計(jì)算： A產(chǎn)品： 1 640 00014229 600 （元） B產(chǎn)品： 1 430 00014200 200 （元） 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本 ——A 產(chǎn)品 229 600 ——B 產(chǎn)品 200 200 制造費(fèi)用 —— 福利費(fèi) 44 800 管理費(fèi)用 —— 福利費(fèi) 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 應(yīng)付福利費(fèi) 504 000 （驗(yàn)算： 3 600 00014 504 000 ）生產(chǎn)成本產(chǎn)品直接材料 320 000直接人工 1 869 600生產(chǎn)成本產(chǎn)品直接材料 330 000直接人工 1 630 200制造費(fèi)用材料費(fèi) 165 000工資及福利費(fèi) 364 800管理費(fèi)用工資及福利費(fèi) 239 400 【例 520－ 2】用銀行存款支付職工福利費(fèi)504 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 應(yīng)付福利費(fèi) 504 000 貸：銀行存款 504 000（三）制造費(fèi)用的歸集與分配 ● 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。 ※ 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù)① 直接材料② 直接人工③ 制造費(fèi)用月末余額在產(chǎn)品成本 【例 521】用銀行存款支付辦公部門水電費(fèi) 2 010元。 借：管理費(fèi)用 2 010 貸：銀行存款 2 010 管理費(fèi)用工資及福利費(fèi) 239 400水電費(fèi) 2 010 【例 522】用銀行存款支付車間房租 4 200元。 借：制造費(fèi)用 4 200 貸：銀行存款 4 200 制造費(fèi)用材料費(fèi) 165 000工資及福利費(fèi) 364 800房租 4 200 【例 523】用銀行存款支付車間設(shè)備修理費(fèi) 3 500元。 借：制造費(fèi)用 3 500 貸：銀行存款 3 500 制造費(fèi)用材料費(fèi) 165 000工資及福利費(fèi) 364 800房租 4 200修理費(fèi) 3 500 【例 524】月末計(jì)算提取本月車間用固定資產(chǎn)折舊 8 600元，廠部用固定資產(chǎn)折舊 4 500元。 ※ 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 ※ 折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。 每月提取折舊額 =固定資產(chǎn)賬面原值 選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率 ※ 折舊核算上的特殊做法：設(shè)立 “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶。 ※ 關(guān)于 “累計(jì)折舊 ”賬戶的說明 提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)分錄： 借：制造費(fèi)用 8 600 管理費(fèi)用 4 500 貸：累計(jì)折舊 13 100制造費(fèi)用材料費(fèi) 165 000工資及福利費(fèi) 364 800房租 4 200修理費(fèi) 3 500折舊費(fèi) 8 600管理費(fèi)用工資及福利費(fèi) 239 400水電費(fèi) 2 010折舊費(fèi) 4 500 【例 525】用現(xiàn)金購買車間用辦公用品900元。 借：制造費(fèi)用 900 貸：庫存現(xiàn)金 900制造費(fèi)用材料費(fèi) 165 000工資及福利費(fèi) 364 800房租 4 200修理費(fèi) 3 500折舊費(fèi) 8 600辦公費(fèi) 900【例 526】月末按生產(chǎn)工時(shí)分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。其中， A產(chǎn)品 6 000工時(shí)， B產(chǎn)品 4 000工時(shí)。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為： 分配率 =本月發(fā)生制造費(fèi)用總額 247。分配標(biāo)準(zhǔn) 本例： 547 000247。 （ 6 000+4 000） = （元 /工時(shí)） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 =分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率 本例： A產(chǎn)品 = 6 000 =328 200元 B產(chǎn)品 = 4 000 =218 800元 分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 ——A 產(chǎn)品 328 200 ——B 產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000生產(chǎn)成本產(chǎn)品直接材料 320 000直接人工 1 869 600制造費(fèi)用 328 200生產(chǎn)成本產(chǎn)品直接材料 330 000直接人工 1 630 200制造費(fèi)用 218 800制造費(fèi)用材料費(fèi) 165 000工資及福利費(fèi) 364 800房租 4 200修理費(fèi) 3 500折舊費(fèi) 8 600辦公費(fèi) 900結(jié)轉(zhuǎn) 547 000（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（ 1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成： ● 直接材料 ● 直接人工 ● 制造費(fèi)用（ 2）基本計(jì)算方法： 一般情況下，將反映在 “ 生產(chǎn)成本 ”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見下表） 計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 （ 1）基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 庫存商品 ” 賬戶。 （ 2）賬戶設(shè)置： （ 3） 核算舉例【例 527】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本，其中 A產(chǎn)品 1 842 000元， B產(chǎn)品 1 265 000元。 借：庫存商品 ——A 產(chǎn)品 1 842 000 ——B 產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 ——A 產(chǎn)品 1 842 000 ——B 產(chǎn)品 1 265 000生產(chǎn)成本產(chǎn)品直接材料 320 000直接人工 1 869 600制造費(fèi)用 328 200生產(chǎn)成本產(chǎn)品直接材料 330 000直接人工 1 630 200制造費(fèi)用 218 800庫存商品產(chǎn)品1 842 000庫存商品產(chǎn)品1 265 000本月發(fā)生額 2 517 800月末余額 675 800完工入庫 1 842 000完工入庫 1 265 000本月發(fā)生額 2 179 000月末余額 914 000本月發(fā)生額 1 842 000本月發(fā)生額 1 265 000第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出生產(chǎn)過程▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù) : 進(jìn)行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。 進(jìn)行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。一、主營業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 ◆ 收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多少金額入賬。 ★ 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方； ★ 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； ★ 收入的金額能夠可靠計(jì)量； ★ 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； ★ 相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。 ※ 必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！ ◆ 一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。但應(yīng)考慮以下情況： ▲ 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價(jià)減讓）和現(xiàn)金折扣（為促使對(duì)方盡早付款而給予的折扣）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 商品銷售凈收入＝不含稅單價(jià) 銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－現(xiàn)金折扣（二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算（ 1）賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi) （ 2）核算舉例 【例 528】銷售 A產(chǎn)品 ,，價(jià)款 240 000元，稅額 40 800元，收到對(duì)方簽發(fā)的商業(yè)匯票。 ※ 商業(yè)匯票包括 “ 商業(yè)承兌匯票 ” 和 “ 銀行承兌匯票 ”兩種。采用這種結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 40 800 ◆ 這里的 “ 應(yīng)交增值稅 ” 為銷項(xiàng)稅額（稅率按 17%計(jì)算）；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。 ◆ 如果收到的是對(duì)方通過銀行支付的貨款，應(yīng)借記 “ 銀行存款 ” 賬戶，貸記 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 和 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 兩個(gè)賬戶。主營業(yè)務(wù)收入240 000 【例 529】預(yù)收貨款 500 000元存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款 — 正大工廠 500 000 ◆ 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項(xiàng)不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。 【例 530】賒銷 A產(chǎn)品，價(jià)款 576 000元，稅額 97 920元，款項(xiàng)暫未收到。 借：應(yīng)收賬款 — 機(jī)車廠 673 920 貸：主營業(yè)務(wù)收入 576 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 97 920主營業(yè)務(wù)收入240 000576 000 【例 531】向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供 B產(chǎn)品，價(jià)款 1 400 000元，稅額 238 000元，共計(jì) 1 638 000元，收到對(duì)方補(bǔ)付差額貨款 1 138 000元，并存入銀行。 借：預(yù)收賬款 — 正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 400 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 238 000主營業(yè)務(wù)收入240 000576 0001 400 000 【例 532】欠款企業(yè)（機(jī)車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款 673 920 元。 借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款 — 機(jī)車廠 673 920 【例 533】向大明商店賒銷 A產(chǎn)品，價(jià)款 258 000元，稅額 43 860元，另用銀行存款為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi) 1 500元，款項(xiàng)未收。 借：應(yīng)收賬款 — 大明商店 303 360 貸：主營業(yè)務(wù)收入 258 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 43 860 銀行存款 1 500主營業(yè)務(wù)收入240 000576 0001 400 000258 000 【例 534】 B產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入和稅金（銷項(xiàng)稅額）。 借：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000主營業(yè)務(wù)收入 240 000 576 0001 400 000 258 000200 0002 274 0002. 主營業(yè)務(wù)成本的核算（ 1）主營業(yè)務(wù)成本的含義 ◆ 為取得主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。 ● 不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用等。 （ 2）主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本 =商品的單位生產(chǎn)成本 本期銷售該商品的數(shù)量